譚龍

　　宏觀稅負是指一個國家的稅收收入占其當期國內生產總值(GDP)的比重。多年來，我們一直在講，我國的宏觀稅負不到20%，不僅遠遠低于發達國家45%的平均水平，也低于發展中國家25%的平均水平,這個結論已經成為共識。但最近國內一些專家又提出異議，稱我國的稅負和其他國家不可比，因為其他國家征了社會保障稅，我國沒有征收社會保障稅，并斷言，如果扣除社會保障稅，我國的宏觀稅負要遠遠高于其他國家。還有一些專家引用“《福布斯》稅負指數排行榜”來佐證我國稅收負擔過重的觀點。那么實際情況究竟是怎樣的呢？

　　根據國際

貨幣基金組織(IMF)的統計，世界上前23個發達工業化國家2000年到2004年不含社會保障稅的平均宏觀稅負在30%左右，其中宏觀稅負最高的是丹麥，其宏觀稅負一直維持在45%以上。發展中國家2000年到2005年不含社會保障稅的平均稅負保持在21%左右。而我國這一時期的平均宏觀稅負只有16%左右(見下表)，其中2005年我國不含社會保障稅的宏觀稅負約為15.78%。這一稅負水平，比發達國家平均水平低14個百分點(其中比稅負最高的丹麥低29個百分點)，比發展中國家的平均水平低5個百分點。

　　把外國的社會保障稅和我國的社保基金都納入稅收收入進行國際比較的結果又怎樣呢？國際貨幣基金組織的資料顯示，發達工業國家2004年含社會保障稅的平均宏觀稅負是45%左右，發展中國家2004年包含社會保障稅的宏觀稅負是27%左右。根據有關部門提供的社會保障收入的數據測算，我國2004年含社保基金的宏觀稅負為21.5%，這一宏觀稅負，比發達國家平均水平低23.5個百分點，比發展中國家的平均水平低5.5個百分點。

　　以上情況表明，只要進行同口徑的比較，無論含不含社會保障稅，我國宏觀稅負與國際水平相比，都處于較低水平。

　　判斷宏觀稅負水平是否合理，應依據兩個標準：一是看是否有利于經濟發展；二是看能否保證政府職能的充分發揮。其中第二個標準是從第一個標準派生出來的，因為在市場經濟條件下，政府承擔著彌補市場缺陷的職能，如果政府職能不能充分實現，必然影響經濟的發展，從這個角度來講，兩個標準是統一的，經濟增長為政府籌集資金、實現職能提供保證，而有效行使政府職能也有利于經濟增長。

　　按照這兩個標準，有關國際機構在對各國的宏觀稅負進行比較研究的基礎上，得出了一些可供參照的結論。世界銀行的研究分析表明：一國宏觀稅負水平與該國人均GDP呈正相關關系，人均GDP在260美元以下的低收入國家，最佳稅負水平在13%左右；人均GDP在750美元左右的國家，最佳宏觀稅負為20%左右；人均GDP在2000美元以上的中等收入國家，最佳稅負水平在23%左右；人均GDP在10000美元以上的高收入國家，最佳稅負水平在30%左右。從發展中國家的一般情況看，宏觀稅負水平保持在15-25%這個區間是比較適宜的。其他一些研究機構得出的結論也基本類似。

　　我國的人均GDP在1000美元到2000美元之間，按照上述研究結論，我國現階段合理的稅負水平應該在20%到25%之間。也就是說，我國現階段的宏觀稅負不是過高，而是未達到與經濟發展水平相適應的合理水平。

　　1994年稅制改革以來，我國宏觀稅負經歷了一個逐年下降然后又迅速回升的變化過程。1993年我國的宏觀稅負為12.3%，此后逐年下滑，到1996年達到最低點10.2%，從1997年開始，我國宏觀稅負才逐年回升，每年大約增長1個百分點左右，截止到2005年，我國的宏觀稅負回升到了15.78%,這個稅負水平遠遠沒有達到合理區間。

　　2005年《福布斯》發布所謂的“世界52個國家的稅負指數排行榜”，中國名列“第二位”。仔細分析，這個“稅負指數”的排名完全反映不出各國實際稅負水平的高低，因為其計算方法不科學。具體來講，主要有以下三點：

　　第一，用最高法定稅率直接作為稅負指數的計算依據，無法反映稅收負擔的真實情況。如我國個人所得稅稅法規定的最高邊際稅率為45%，只有月薪超過10萬元時才適用。據統計，我國適用45%稅率的納稅人微乎其微，其繳納的所得稅占全部個人所得稅收入的比例不到1%。但《福布斯》卻以該檔稅率去計算我國個人所得稅的實際負擔。把只有極少數人適用的稅率作為普遍適用的稅率，顯然是不科學的。

　　第二，計算稅負指數時，沒有考慮稅基比重和稅制結構，將不同稅種的法定稅率做簡單加總。總體稅負應是各主體稅種稅負的加權平均值，不考慮稅基結構而直接簡單加總法定稅率，在一國經濟結構變動較大時，將影響計算結果的可靠性。同時，不同稅種在稅收收入中所占比重也影響著總體稅負的形成。占我國稅收收入比重7%左右的個人所得稅的法定稅率與占稅收收入近50%的

增值稅法定稅率直接加總，必然會影響結果的可靠性。

　　第三，計算稅收負擔時，沒有考慮減免政策和征管因素。我國大量的減免稅政策，在一定程度上降低了納稅人的實際稅負。有關機構測算，我國的減免稅政策大概使宏觀稅負降低10%左右。從世界范圍看，沒有哪個國家的征管水平能使實際稅負達到法定稅率水平。因此，僅用法定稅率計算稅收負擔是不準確的。