稅收法定主義不落實 縱然李嘉圖在世也枉然

　　葉檀 每經(jīng)評論員

　　2007年1月1日，國家稅務(wù)總局發(fā)布統(tǒng)計數(shù)據(jù)：不包括關(guān)稅、契稅和耕地占用稅在內(nèi)，2006年中國稅收收入達(dá)到37636億元人民幣，增長二成多。同樣的喜報年年引來同樣的質(zhì)疑，我國稅負(fù)是否過重？應(yīng)該藏富于國還是藏富于民？

　　有關(guān)部門似乎體會到了民眾的潛在情緒，近日國稅總局局長謝旭人強(qiáng)調(diào)，2006年中國稅收收入增加，增強(qiáng)了政府財政實力，增加了公共產(chǎn)品和服務(wù)的供給。再次重申依法征稅、應(yīng)收盡收、不收過頭稅等稅收秩序，這實際上在尋求高稅收的合法性與合理性依據(jù)，也像是對政府稅收依據(jù)、稅收效率的積極回應(yīng)。

　　藏富于國還是藏富于民確實是個大問題，比這更大的問題只有，稅收法定主義原則是否得到了落實。否則，藏富于國會變成對于民財?shù)挠J覦與竊取，藏富于民會變成對于特權(quán)階層的特施恩澤。

　　在市場經(jīng)濟(jì)國家崛起的過程中，值得關(guān)注的現(xiàn)象之一就是以稅收法定原則為發(fā)展基石。這最早體現(xiàn)在英國1215年的大憲章中，把征稅權(quán)與財產(chǎn)權(quán)、政治權(quán)利結(jié)合在一起。英國的屢次革命，從1215年貴族抵抗約翰王，一直到1688年的光榮革命，從公民財產(chǎn)權(quán)利的角度來說，是一個越來越受到法律保護(hù)的過程。被征收的一方堅定地捍衛(wèi)自己的財產(chǎn)權(quán)，拒絕在法定原則之外的任何征稅行動，最終國王的征稅權(quán)徹底被稅法法定原則擊垮。

　　我國稅收法定原則仍然停留于紙面，雖然有3部法律可恃，一部程序法和兩部實體法———《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，大受贊譽(yù)體現(xiàn)稅負(fù)公平要義的新企業(yè)所得稅草案業(yè)已正式提交人大審議。

　　翻開我國稅收法律法規(guī)，行政條例觸目皆是，據(jù)粗略統(tǒng)計，現(xiàn)行的稅收行政法規(guī)大約有30部，有關(guān)稅收的部門規(guī)章大約有50部。不僅法律級次低，而且部分法規(guī)政策經(jīng)常變化，使稅收執(zhí)法始終處于一種動蕩多變的狀態(tài)，我國所有稅收法律的大多數(shù)由國務(wù)院以條例、暫行規(guī)定等形式頒布，甚至由財稅部門自行制定各種具體規(guī)定。征管法第三條第一款中所作出的“法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行”的規(guī)定，使得我國的稅收與法定原則相去甚遠(yuǎn)，而與行政權(quán)力相距很近。

　　這使得稅收地方與行業(yè)、企業(yè)優(yōu)惠交錯縱橫、成為常態(tài)，人們無法對自身的財富作出明確預(yù)期。

　　最典型的例子是國稅總局頗為自豪的住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅，就經(jīng)歷了制訂稅種、為拉動房地產(chǎn)業(yè)實行優(yōu)惠稅收政策、為抑制房地產(chǎn)投資重新收稅三步曲。有一些稅收行為固然是轉(zhuǎn)型期不得不然的應(yīng)急之舉，但總體而言，稅收行政原則使得稅收的法律說服力大大下降，且動搖了財政政策的長遠(yuǎn)預(yù)期。

　　作為稅收母法的《稅收通則法》旨在保障公民財產(chǎn)權(quán)，保護(hù)納稅人合法權(quán)利，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為，歷經(jīng)多次討論修改難以定奪。這部法律的立法過程曲折且頗多妥協(xié)之處，原初的主旨是規(guī)定稅收領(lǐng)域的一些根本制度，考慮到可操作性，更多地偏向于具體調(diào)節(jié)納稅方與征稅方的關(guān)系，規(guī)范納稅與征稅行為，以求高于現(xiàn)行稅法但又不至于孤懸于上，稅收母法的意義因此大打折扣，無法與世界著名文本并肩。

　　稅收，不僅僅是國家財政來源的保障，也是一種政治權(quán)力、財產(chǎn)權(quán)力與國家與民眾之間的契約關(guān)系。稅收應(yīng)成為政府與民眾之間的權(quán)力讓度紐帶，在征稅與納稅過程中提供社會所必要的秩序與安全的公平的環(huán)境。如果稅收法定原則遲遲不落地，即便李嘉圖再世，也難以實現(xiàn)藏富于民、于民生息的夢想。我國新一輪稅制改革應(yīng)首先確立稅收法定原則。