安體富：增值稅轉型應盡快在全國推行

　　特約撰稿 安體富

　　在2003年10月十六屆三中全會就提出“增值稅由生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍”。2005年10月十六屆五中全會再一次把“完善增值稅制度，實現增值稅轉型”列入推進財稅體制改革的重要內容。但至今這一改革進展不大，引起大家的廣泛關注。

　　加快轉型改革非常必要

　　增值稅是我國的最大稅種，目前占我國稅收收入的35%以上，如果加上海關代征的進口產品的增值稅收入，約占45%左右。目前我國實行的增值稅是生產型的增值稅，所謂生產型的增值稅，是指納稅人在繳納增值稅款時，所購置的固定資產中所含進項增值稅款不能抵扣，存在重復征稅問題，而消費型增值稅則可以全額抵扣。目前世界上有130多個國家實行增值稅，其中絕大多數國家采用消費型增值稅。

　　在當前形勢下，生產型增值稅的弊病越來越明顯和嚴重；第一，影響技術進步和經濟結構的調整。由于購置機器設備等固定資產中所含增值稅不能抵扣，加重了企業負擔，影響企業投資的積極性，特別是影響企業向資本密集型和技術密集型產業及基礎產業投資的積極性，從而影響新技術的采用和經濟結構的調整。第二，影響中國的產品出口。

　　上述問題只有在增值稅由生產型轉為消費型之后，才能予以解決。由于

　　東北試點摸索了不少經驗

　　我國增值稅轉型改革，從2004年7月1日起先在東北老工業基地的八個行業進行試點，現在已經進行了將近兩年。根據試點的有關規定，允許抵扣進項稅的固定資產范圍僅限于新增的機器設備等部分(廠房、建筑物等不動產除外)，抵扣的原則是，以稅收增量為限，即只能從當年新增的增值稅稅額中抵扣。根據試點第一年的統計，東北三省當年新增機器設備共發生進項稅額40.44億元，實際退稅27.47億元，占67.93%，尚有12.97億元未抵退。

　　從試點的結果看，對拉動東北地區經濟的增長和結構的調整，有一定作用，但相當有限，因為東北三省實際抵退稅，僅占同期三省增值稅收入的3%。這里面存在的主要問題有：(1)試點的性質實質上是擴大增值稅的抵扣范圍，是振興東北老工業基地的一項稅收優惠措施，并非真正意義上的增值稅轉型，主要是未能解決重復征稅問題；(2)增量抵扣政策限制了試點的效果，尤其不利于老企業的發展；(3)只在部分行業，而非全部行業試點，會滋生各種形式的避稅、騙稅行為，增加稅收征管的難度等等。

　　這次東北試點的一個重要收獲，是摸清了擴大增值稅抵扣范圍對財政收入影響的底數。試點前原估計會減少財政收入億元，而東北三省第一年試點的實際結果是，新增機器設備共發生進項稅額40億元。東北三省的GDP、年投資額和八個行業的增加值占全國的比例均在十分之一左右，據此推算，全國在八個行業擴大增值稅抵扣范圍，影響財政收入大約在400億元右右，如果在全行業推行，估計在600億元左右，這約占目前全國稅收年增長額的十分之一左右，對各級財政來說是完全能夠承受的。

　　轉型應盡快在全國推行

　　增值稅的本質特征和最大優點，就在于它是中性的，可以避免重復征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲，而這是以增值稅在各個地區、各個行業的廣泛使用為前提的，它最忌諱被當作優惠政策來運用。鑒于此，并考慮到增值稅擴大抵扣范圍在東北試點的經驗和存在的問題，增值稅的轉型應盡快在全國推行，沒有必要再行擴大試點。如果實在怕影響財政收入的話，借鑒國外經驗，最佳的方案是：分年度按比例抵扣，逐步到位。比如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣。在實現新增機器設備所含稅款全額抵扣的基礎上，下一步，再進到對包括廠房、建筑物等不動產在內的全部固定資產所含增值稅款的抵扣，從而最終實現我國增值稅由生產型到消費型的轉變。由于目前我國的固定資產投資中，用于機器設備的投資額僅占全部固定資產投資額的四分之一，因此，如果就全部新增固定資產所含增值稅款進行抵扣，則會減少財政收入2400億元左右，其中廠房、建筑物等不動產需抵扣稅款為1800億元左右，這可以在以后更長的時間內逐步解決。

　　增值稅轉型改革之所以在全國遲遲沒有推行，更可能是有人擔心在目前我國經濟出現局部過熱和投資增長過快的情況下，實施增值稅轉型會給過熱的經濟“火上添油”。直觀來看，可能會有這種結果。但應看到，就總體來說，目前我國經濟形勢良好，特別是經濟運行的穩定性有所提高，只是部分行業投資增長過快，當前主要問題是經濟結構不合理，技術落后、設備老化，增長方式沒有改變，而增值稅轉型改革正有利于這些問題的解決。考慮到部分行業出現的過熱現象，增值稅轉型在全國推開時，也可以考慮在部分過熱行業暫緩實行。