巫繼學(xué)

　　一元復(fù)始，有許多話題必須重提，特別是那些關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，異常重要而又總言未果的話題。“開(kāi)征遺產(chǎn)稅”就是這樣的話題。開(kāi)征遺產(chǎn)稅，“八五”期間已經(jīng)提出，而今已經(jīng)進(jìn)入“十一五”，幾乎成為一個(gè)新歷史問(wèn)題，然而現(xiàn)今人們?nèi)匀晃匆?jiàn)有啟動(dòng)的跡象。最近一次重提此事的，是去年年底出席“第七屆經(jīng)濟(jì)學(xué)家論壇”的全國(guó)人大常委會(huì)委員、全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)委員、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局原副局長(zhǎng)賀鏗教授，他明確表示，“我個(gè)人認(rèn)為，遺產(chǎn)稅是實(shí)現(xiàn)收入再分配公平的最有效的途徑。”“開(kāi)征遺產(chǎn)稅，使得大家競(jìng)爭(zhēng)有個(gè)相對(duì)公平的起點(diǎn)。”有關(guān)遺產(chǎn)稅的問(wèn)題，再刺激起人們敏感的稅費(fèi)神經(jīng)。(2005年12月13日第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào))

　　基于科學(xué)研究基礎(chǔ)上提出的開(kāi)征遺產(chǎn)稅，本來(lái)是一件非常有益社會(huì)的動(dòng)議，于國(guó)于民，于法于理，于富于窮都是一件公德無(wú)量的事。然而，遺產(chǎn)稅一露頭，立即激起尖銳的爭(zhēng)論，至今仍聚訟紛紜。主征有理，反征者也有理，緩征者何嘗沒(méi)有一番說(shuō)詞。我不由得想起一句名言：“政治經(jīng)濟(jì)學(xué)所研究的材料的特殊性，把人們心中最激烈、最卑鄙、最惡劣的感情，把代表私人利益的復(fù)仇女神召喚到戰(zhàn)場(chǎng)上來(lái)反對(duì)自由的科學(xué)研究。”(《資本論》第1卷第一版序言)新增一個(gè)稅種，本身就是經(jīng)濟(jì)利益的重新調(diào)整，勢(shì)必引起利益集團(tuán)的較量。

　　遺產(chǎn)稅，事實(shí)上是人類經(jīng)濟(jì)生活逐步凝練出來(lái)的有益機(jī)制。這一源于4000多年前古埃及的稅種也曾在中國(guó)幾經(jīng)興衰，以致消亡。想起它，人們就別有一番滋味在心頭。本來(lái)，遺產(chǎn)稅是針對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人去世后遺留下來(lái)的財(cái)產(chǎn)而征收的一項(xiàng)稅種，迄今世界上已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)在實(shí)施。世界大多數(shù)國(guó)家之所以普遍征收遺產(chǎn)稅，是因?yàn)樗�在避免�?cái)富過(guò)度集中、激發(fā)人們創(chuàng)業(yè)，抑制社會(huì)浪費(fèi)、平衡納稅人心理等方面有著獨(dú)到的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征遺產(chǎn)稅的時(shí)間較早，但在運(yùn)作的過(guò)程中，由于各國(guó)的情況不同，因而在稅制結(jié)構(gòu)、稅率設(shè)計(jì)、征收依據(jù)、稅種劃分、扣除減免等方面，又各有所異，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變化，也與日俱增地在校正，在改進(jìn)，在完善。

　　據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2004年8月底，中國(guó)本、外幣存款余額已經(jīng)達(dá)到了24.35萬(wàn)億元，其中，個(gè)人儲(chǔ)蓄余額有12.14萬(wàn)億多，這證明中國(guó)有相當(dāng)一批人已進(jìn)入了高收入階層。而這些占儲(chǔ)蓄賬戶總數(shù)20%以上的高收入階層，其存款占總儲(chǔ)蓄額的60%以上。如果保守地估計(jì)，在全國(guó)高收入群體中，資產(chǎn)總量在100萬(wàn)以上的富人，全國(guó)至少在1000萬(wàn)以上。如果按照目前廣泛討論的80萬(wàn)-100萬(wàn)元為起征點(diǎn)，稅率40%上下，并考慮到中國(guó)目前6.5‰的人口死亡率，則每年有約6.5萬(wàn)富人的遺產(chǎn)需繳納遺產(chǎn)稅，由此計(jì)算，中國(guó)每年僅遺產(chǎn)稅的財(cái)政收入將達(dá)到260億以上。另一種算法也可印證這一結(jié)果。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2004年全國(guó)共完成稅收收入25718億元(不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅收)，比上年增長(zhǎng)25.7%，增收5256億元。如果按照世界各國(guó)的遺產(chǎn)稅在全部稅收中所占比例大約為1%左右來(lái)計(jì)算，中國(guó)一旦開(kāi)征遺產(chǎn)稅，數(shù)額也將在250億元以上，即使僅達(dá)到一般的目標(biāo)，也能有百億元之多。(參閱2005年3月9日瞭望東方周刊)

　　中國(guó)富人，無(wú)疑是開(kāi)征遺產(chǎn)稅的反對(duì)者。無(wú)須多少理由，要從家族積累的財(cái)富中拿走一塊，就是最大的反對(duì)動(dòng)因。在開(kāi)征遺產(chǎn)稅傳言比較熱鬧的2004年，內(nèi)地富人紛紛把資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到下一代名下，幾歲小孩成為豪宅業(yè)主的事情屢見(jiàn)不鮮，同時(shí)也有人在不斷尋求將財(cái)產(chǎn)盡早轉(zhuǎn)移到免征遺產(chǎn)稅的國(guó)家與地區(qū)想的另類途徑。遺產(chǎn)稅征收致使富人子女財(cái)富銳減的現(xiàn)象在開(kāi)征此稅的地區(qū)也有所聞。2003年12月，臺(tái)灣富豪溫世仁因心臟病忽然去世，他留下的英業(yè)達(dá)集團(tuán)和廣達(dá)集團(tuán)的股份市值差不多是160億新臺(tái)幣，結(jié)果所繳納遺產(chǎn)稅高達(dá)40億新臺(tái)幣，一舉創(chuàng)下臺(tái)灣遺產(chǎn)稅繳納金額的最高紀(jì)錄。這對(duì)于富人，無(wú)疑就是剮卻他的心頭肉。

　　有人認(rèn)為，遺產(chǎn)稅會(huì)挫傷富人創(chuàng)造的積極性。這種說(shuō)法根本站不住腳。創(chuàng)富者即資本所有者，他們的人格就是資本的本性。資本追求利潤(rùn)，是永恒不變的定律，變了，就不再是資本。迄今為止，中外經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，還沒(méi)有一個(gè)歷史實(shí)例表明，資本不深愛(ài)利潤(rùn)，資本不狂追利潤(rùn)。避稅甚至偷稅漏稅，是資本追求利潤(rùn)最大化的一種冒險(xiǎn)嘗試。橫看現(xiàn)今執(zhí)行遺產(chǎn)稅的國(guó)家，并沒(méi)有遺產(chǎn)稅挫傷資本的實(shí)例，有的只是想方設(shè)法地少繳稅。如果說(shuō)由于遺產(chǎn)稅會(huì)挫傷富人創(chuàng)造性，那是太低估資本的力量，太小瞧富人的創(chuàng)富能力了。這種說(shuō)法足顯出我們一些學(xué)者的心地善良與思想幼稚。

　　有人認(rèn)為，目前中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅條件尚不成熟，因而應(yīng)該緩征，甚至有專家說(shuō)要到2020年左右征才合適。什么叫條件成熟？條件就是我們已經(jīng)培育了一個(gè)富豪階層，就是我們的貧富差距大大跨越了國(guó)際貧富警戒線，就是老百姓的千呼萬(wàn)喚！不錯(cuò)，遺產(chǎn)稅也不是說(shuō)征就能征的。我們還有三道門(mén)坎：第一道是財(cái)產(chǎn)登記制度，第二道是信用制度，第三道是個(gè)人收入申報(bào)制度。沒(méi)有配套的制度，征稅可能只是空談，弄得不好還適得其反。但是，條件可能從天上掉下來(lái)嗎？條件可能由富人給社會(huì)提供嗎？我想說(shuō)許多人都想說(shuō)的一句話：有條件要上，沒(méi)有條件創(chuàng)造條件也要上。這句話可能老了點(diǎn)，但話老理不老。

　　有人認(rèn)為，政府可能賠錢征稅。從總體上說(shuō)，從一個(gè)歷史跨度來(lái)說(shuō)，這種說(shuō)法沒(méi)有實(shí)證資料。但作為個(gè)案，在某些國(guó)家，某個(gè)時(shí)段，可能出現(xiàn)。問(wèn)題的實(shí)質(zhì)在于，遺產(chǎn)稅的征收有沒(méi)有根據(jù)，是否符合賦稅原理。如果爭(zhēng)論雙方在這一點(diǎn)上有共識(shí)，那末征稅成本是不是昂貴，政府是不是有利可圖就不是問(wèn)題。賦稅，征取費(fèi)用是一會(huì)事，調(diào)節(jié)利益公平則是另一回事。僅僅算眼前的經(jīng)濟(jì)收入，忽視稅收在調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富，平衡貧富差距，和諧階層對(duì)立與矛盾方面的作用，實(shí)屬短視與片面見(jiàn)識(shí)。

　　有人認(rèn)為，現(xiàn)在的問(wèn)題不是財(cái)富分配，而是財(cái)富創(chuàng)造。言下之意，我們沒(méi)有一個(gè)能夠征稅主體人群。非也。其實(shí)我國(guó)已經(jīng)有相當(dāng)一批人進(jìn)入了高收入階層，占儲(chǔ)蓄賬戶總數(shù)20%的高收入階層，其存款占總儲(chǔ)蓄額的60%以上。相對(duì)保守地估計(jì)，全國(guó)資產(chǎn)總量在100萬(wàn)元以上的高收入家庭，至少在1000萬(wàn)以上。因此，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征有了雄厚的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。此外，我國(guó)目前的基尼系數(shù)實(shí)際上已超過(guò)0.4的國(guó)際警戒線，現(xiàn)實(shí)表明社會(huì)的貧富差距正在走入危險(xiǎn)的境界，這也對(duì)遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的開(kāi)征提出了迫切要求。

　　有人提出，發(fā)達(dá)國(guó)家與地區(qū)中也有在征收遺產(chǎn)稅中叫暫停的例子，據(jù)報(bào)道正當(dāng)我們討論開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí)香港已經(jīng)通過(guò)法案取消遺產(chǎn)稅。首先應(yīng)當(dāng)澄清，至今在全世界范圍并沒(méi)有一個(gè)國(guó)家在實(shí)施了遺產(chǎn)稅后，又永遠(yuǎn)地將其取消的先例。叫暫停，這不足為怪，因時(shí)制宜本來(lái)就是經(jīng)濟(jì)制度安排的內(nèi)在邏輯。香港目前取消征收遺產(chǎn)稅，只是一種階段性暫停，并不說(shuō)明將來(lái)不再重新征收。從學(xué)理上說(shuō)，公平與效率沒(méi)有一個(gè)固定不變的模式，公平與效率作為一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈機(jī)制，從來(lái)都應(yīng)隨機(jī)應(yīng)變。當(dāng)著效率成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的瓶頸時(shí)，必須效率優(yōu)先，相反，當(dāng)頭公平成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的瓶頸時(shí)，必須公平優(yōu)先。所以即令有國(guó)家與地區(qū)叫暫停遺產(chǎn)稅，也不能說(shuō)明本土中國(guó)就不應(yīng)當(dāng)開(kāi)始。

　　依我之見(jiàn)，現(xiàn)在開(kāi)征遺產(chǎn)稅正當(dāng)其時(shí)，是再好不過(guò)的機(jī)遇。錯(cuò)過(guò)這一最佳時(shí)機(jī)，可能我們不僅會(huì)失去民意，而且還將付出歷史代價(jià)。

　　其一，遺產(chǎn)稅，是一項(xiàng)成熟的稅種，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下它也是一種成熟的經(jīng)濟(jì)體制。它開(kāi)征的依據(jù)是，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)成功人士對(duì)社會(huì)公共產(chǎn)品的最終付費(fèi)。他在經(jīng)濟(jì)生活中的成功，其它費(fèi)用都在過(guò)程中付過(guò)了，但有一項(xiàng)費(fèi)用沒(méi)有付，即他的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成功的整體保障，全程服務(wù)。這是一生只有一次的總結(jié)賬，總清盤(pán)。這筆費(fèi)用的付出，會(huì)保障他的財(cái)富有合法的傳承。理論上講，每個(gè)人都應(yīng)該在他離開(kāi)塵世時(shí)對(duì)社會(huì)有一次總結(jié)賬，都應(yīng)該有一次最終付費(fèi)。但如果一個(gè)人的財(cái)富積累達(dá)不到一定份額，他必然被免除這筆費(fèi)用。因?yàn)樗�可能大體都沒(méi)有什么可以遺傳給后人的東西。作為人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中探索積累的成熟經(jīng)驗(yàn)，拒絕遺產(chǎn)稅，就是拒絕人類的經(jīng)濟(jì)文明，就是對(duì)社會(huì)應(yīng)付賬款的抵賴。

　　其二，作為一種稅收，它起到了社會(huì)財(cái)富的再次分配的作用。任何一個(gè)社會(huì)，從來(lái)都不會(huì)忽視利用稅收來(lái)調(diào)節(jié)人們收入分配。盡管稅收對(duì)分配的作用不是根本性的，也不可能改變分配的大格局，但是它在經(jīng)濟(jì)生活中的調(diào)節(jié)功能是明顯的，有效的，有時(shí)甚至是重大的。在中外經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，由于稅制改革扭轉(zhuǎn)社會(huì)情緒，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正反兩方面的事例真是腑拾皆是。只要想想美國(guó)歷屆總統(tǒng)選舉中打“稅改牌”的事例就足夠了。中國(guó)社會(huì)的貧富差距已經(jīng)到了危機(jī)社會(huì)安定、危機(jī)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、危機(jī)改革深入的嚴(yán)重時(shí)刻，啟用稅收機(jī)制調(diào)節(jié)貧富收入已經(jīng)刻不容緩。黨的十六屆五中全會(huì)提出要“更加注重社會(huì)公平”，不是搞平均主義、搞“均貧富”，就是因?yàn)?span id="q62sqsuuus" class=yqlink>

　　其三，從總體上說(shuō)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正值第一代富豪向第二代的過(guò)渡期，財(cái)富的合理合法遺傳已經(jīng)成為大問(wèn)題。在修憲以后，私人財(cái)產(chǎn)得到了法律保障，可是至今，我們還沒(méi)有一套對(duì)遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移的有效機(jī)制。如果我們?cè)谶@個(gè)歷史時(shí)刻開(kāi)征遺產(chǎn)稅，將會(huì)為財(cái)富的代代相傳開(kāi)一個(gè)好頭，從開(kāi)征伊始就不存在“下不為例”的執(zhí)法癥結(jié)。如果辯證地看，開(kāi)征遺產(chǎn)稅未必對(duì)富人就不好，我能想到的正面影響是：給富人的下一代樹(shù)立一個(gè)子承父業(yè)但自己也必須創(chuàng)造奮斗的信念；給富人整個(gè)階層樹(shù)立一個(gè)個(gè)人致富必須最終回饋社會(huì)的理想；同時(shí)，責(zé)任感，遵紀(jì)守法，平等待人一類的認(rèn)知也會(huì)因此而得到強(qiáng)化。一個(gè)叫比爾•蓋茨的美國(guó)人，他在世的時(shí)候已經(jīng)為人類做出了這方面的榜樣。他的微軟windows有名，他傳承財(cái)富的方式更有名。

　　其四，從中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境角度看，開(kāi)征遺產(chǎn)稅也是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)組成部分。開(kāi)征遺產(chǎn)稅從而完善我國(guó)的稅收體制，不僅是改革的需要，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。說(shuō)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)其呼庚呼葵，說(shuō)中國(guó)廣大老百姓對(duì)其翹首以待，是毫不過(guò)分的。

　　創(chuàng)造財(cái)富中的每一個(gè)人，你生活在這個(gè)社會(huì)文明中，用了這個(gè)社會(huì)的共同語(yǔ)言，用了它的思想理論，用了它的道德規(guī)范，用了它的社會(huì)環(huán)境，并且享用了公共產(chǎn)品，當(dāng)你的生命謝幕的時(shí)候，還饋這個(gè)社會(huì)一份禮物，不僅是應(yīng)當(dāng)?shù)模�而且是必須的。這份禮物可以是物質(zhì)的，也可以是精神的。

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