趙欣

　　服務貿(mào)易企業(yè)會計核算的關(guān)鍵在于收入和成本的確認。服務貿(mào)易企業(yè)提供的產(chǎn)品是服務，其貿(mào)易形式及會計核算與一般商品有著比較大的差異。

　　大部分服務貿(mào)易業(yè)務收入可以歸于勞務收入范圍，小部分歸于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　日前，經(jīng)國務院批準、民政部批復、由商務部發(fā)起，中國服務貿(mào)易協(xié)會在上海成立。商務部、財政部、教育部、交通部等24個部委組成協(xié)會的指導委員會，理事會員包括中遠集團、中國注冊會計師協(xié)會、中國人保、中國國際電視總公司、IBM、馬士基等90余家服務貿(mào)易領(lǐng)域的單位。

　　目前，發(fā)達國家服務業(yè)產(chǎn)值占GDP比重已超過70%，發(fā)展中國家的比重也達到了50%。1980到2005年的25年間，世界服務貿(mào)易出口額由3650億美元擴大到24147億美元，增長了5.7倍，占世界貿(mào)易出口總額的比重從1/7增加至近1/5。服務業(yè)正日益成為新一輪全球經(jīng)濟發(fā)展的動力和引擎。具體到我國，商務部剛剛公布的《中國服務貿(mào)易發(fā)展報告(2007年)》顯示，2006年中國服務貿(mào)易進出口總額為1917.5億美元，比2005年增長了22.1%，服務貿(mào)易占GDP的比重達到40%。中國服務貿(mào)易在世界上的排名，出口為第八位、進口為第七位。我國《服務貿(mào)易發(fā)展“十一五”規(guī)劃綱要》提出到2010年，我國服務貿(mào)易進出口總額將達到4000億美元，年均增長20%。

　　什么是服務貿(mào)易

　　根據(jù)世貿(mào)組織《服務貿(mào)易總協(xié)定》第1條服務貿(mào)易的定義，服務貿(mào)易指：(1)從一成員境內(nèi)向任何其他成員境內(nèi)提供服務；(2)從一成員境內(nèi)向任何其他成員的服務消費者提供服務；(3)一成員的服務提供者以自然人的存在在任何其他成員境內(nèi)提供服務；(4)一成員的服務提供者在任何其他成員境內(nèi)以商業(yè)存在提供服務。商業(yè)存在指任何形式的商業(yè)或?qū)�業(yè)機構(gòu)，包括通過組建、獲得或維持一個法人，或創(chuàng)立或維持分支機構(gòu)或代表處以便在一成員境內(nèi)提供服務。我國國際服務貿(mào)易的范圍一般包括居民與非居民間服務貿(mào)易(不包括政府服務)和外國附屬機構(gòu)服務貿(mào)易，涵蓋世貿(mào)組織的定義內(nèi)容。

　　服務貿(mào)易的門類劃分

　　按照聯(lián)合國和世貿(mào)組織的劃分，服務貿(mào)易分為12個大的門類，12個大門類又可細分為160多個服務部門，其中“商務服務”是第一大門類，“會計服務”屬于“商務服務”的范疇，列在“法律服務”之后的第二個服務部門。

　　目前，我國服務貿(mào)易開放范圍已涵蓋《服務貿(mào)易總協(xié)定》12個服務大類中的10個，涉及共計160個小類中的100個，主要包括銀行、保險、證券、電信服務、分銷等。

　　相關(guān)會計處理方法

　　服務貿(mào)易相關(guān)行業(yè)所屬企業(yè)的相關(guān)業(yè)務會計處理適用新的《企業(yè)會計準則》。

　　服務貿(mào)易企業(yè)會計核算的關(guān)鍵在于收入和成本的確認。服務貿(mào)易企業(yè)提供的產(chǎn)品是服務，其貿(mào)易形式及會計核算與一般商品有著比較大的差異。按照新準則的規(guī)定，除長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同的收入適用相對應的具體準則外，其他服務貿(mào)易行為取得的收入適用《企業(yè)會計準則14-收入》的相關(guān)規(guī)定。大部分服務貿(mào)易業(yè)務收入可以歸于勞務收入范圍，小部分歸于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　根據(jù)新準則的規(guī)定，對可以歸于勞務收入范疇的收入核算，如果企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)則應按完工百分比法確認收入。判斷交易的結(jié)果能夠可靠地估計的標準是必須同時滿足以下條件：(1)收入金額能夠可靠地計量；(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(3)交易的完工進度能夠可靠地確定；(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在發(fā)生相關(guān)費用支出時需借記“勞務成本”，貸記相關(guān)支出項目；期末確認收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本時再借記“主營業(yè)務成本”，貸記“勞務成本”。如果交易結(jié)果不能可靠估計，即不能滿足以上條件中的任何一個，企業(yè)就不能按完工百分比法確認收入，而需正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能不能夠得到補償，然后按以下原則處理：

　　(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)模瑧�按已收或預收能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)模瑧�按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧獙⒁寻l(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

　　可以歸于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)范疇核算的收入主要包括金融企業(yè)的利息收入和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對于利息收入，企業(yè)可以在資產(chǎn)負債表日按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額，借記“應收利息”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。使用費收入的具體核算應根據(jù)有關(guān)合同和協(xié)議約定的收費時間和方法確定。一次性收取使用費且不提供后續(xù)服務的，應當視同該業(yè)務一次性確認收入、成本；提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入、成本。如果按合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入、成本。