北京報道　本報記者　孫雷　第 704　期　2007-12-12 23：26：00

　　經歷了整整十個月的孕育，＜中華人民共和國企業所得稅法實施條例＞(以下簡稱＜條例＞)在2007年北京的第一場雪中呱呱落地。

　　明年1月1日，＜中華人民共和國企業所得稅法＞(以下簡稱＜企業所得稅法＞)將正式實施。在此前后，將有包括這部＜條例＞、十部左右的政策細目，數十份規章文件與之配套出臺。

　　＜條例＞將真正從操作層面促成所有企業重新回到同一起跑線；將以具體的“不看身份只認行為”的新稅收優惠原則，直接激勵微觀經濟主體，用稅收的杠桿推動中國產業的全面升級。

　　“只有這一系列詳細、準確、全面的配套條例、規章、文件保駕護航，＜企業所得稅法＞的精神才可能真正得到落實并充分發揮作用。”

北京大學財稅法研究中心主任劉劍文教授表示。

　　所有企業回歸同一起跑線

　　在劉劍文看來，＜條例＞與＜企業所得稅法＞相結合，將使曾經一度傾斜的游戲規則得以回歸公平公正。

　　＜企業所得稅法＞在今年3月被審議通過后，業界更加關心的就是新稅法的有關規定將如何具體實施。其中大部分內容將由＜條例＞來明確，由于涉及的問題龐雜，＜條例＞幾經修改，直到距離新稅法正式實施還有不到三周的時間才出臺。

　　其中，企業最為關心的是新稅法中關于稅前抵扣的規定將如何細化。

　　＜企業所得稅法＞規定，“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額扣除。”＜條例＞對上述規定中“成本、費用、稅金、損失和其他支出”等具體所指加以明確，同時還規定了更加具體的準予扣除的范圍。

　　對此，中國稅務學會副會長安體富指出，就公平性而言，稅前抵扣規定的統一，比統一企業所得稅稅率更值得關注。

　　按照目前的稅法規定，內外資企業相比，內資企業成本費用的補償不足，無論是勞動力、資本還是企業風險基金，甚至包括慈善捐款，很多該計算到成本中的費用都有一定的比例限制，而外資企業則沒有這些限制。安體富認為，“這比稅率不統一造成的不公平還要厲害。”

　　稅收優惠“不看身份只認行為”

　　根據產業優惠為主、區域優惠為輔的原則，＜條例＞對稅收優惠的范圍和辦法作了進一步明確。

　　＜條例＞主要產業優惠包括：扶持農、林、牧、漁業發展，鼓勵基礎設施建設，支持環境保護、節能節水、資源綜合利用、安全生產，促進技術創新和科技進步等方面的稅收優惠。

　　“這正體現了國家的整個產業政策導向。”劉劍文評價。

　　其中最為突出的，是對高新技術企業的稅收優惠。＜條例＞明確，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

　　＜企業所得稅法＞第三十條規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。＜條例＞據此明確，企業的上述研究開發費用在據實扣除的基礎上，再加計扣除50%。

　　此外，＜條例＞也明確了高新技術企業無論是否在高新區內都可以享受稅收優惠。而業界所關心的高新技術企業的認定標準被表述為：擁有核心自主

知識產權；產品或服務屬于＜國家重點支持的高新技術領域＞規定的范圍等。

　　12月11日，科技部副部長曹健林在一個公開場合表示，“新的高新企業認定管理辦法，將由科技部會同

財政部、國家稅務總局共同制定。”新辦法在認定條件上，突出了對企業研發投入和自主創新的要求，這將會使更多符合條件的高新技術企業，享受到稅收優惠。

　　上述規定意味著企業不論內外資、不同所有制性質，都將獲得平等對待，也就是通常所說的“不看身份只認行為”。

　　對這一立法思路、原則，中國注冊納稅籌劃師項目首席專家張美中表示了充分的認可。

　　在他看來，產業優惠為主，是對微觀經濟主體直接給予的新的稅收優惠支持，將構成宏觀調控的一個杠桿，可以推動產業結構的升級，提高國民經濟整體的競爭力。

　　＜條例＞“懷胎”10月

　　2007年3月的全國“兩會”上，＜企業所得稅法＞高票通過，從那時起，＜條例＞的制定便開始緊鑼密鼓地進行。國務院法制辦、財政部、國家稅務總局組織了包括專家組、內資組、外資組等多個小組歷時10個月協同推進。

　　工作的繁雜是重要的原因，這一點在＜條例＞中不難發現。

　　比如，＜條例＞中細化了對公共基礎設施項目的優惠政策，但究竟哪些公共基礎設施項目可以獲得優惠？以后是否會相應進行調整？是否應該擁有更大的彈性空間？這就需要另外制定一份公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄。

　　與此類似，對于環境保護、節能節水等項目的優惠政策，都需要輔以更加具體、靈活的優惠目錄，才能讓＜條例＞更具有可操作性。

　　據記者了解，＜企業所得稅法＞2008年實行前后，將會有包括這部＜實施條例＞、十個左右的政策細目，數十份配套規章文件出臺。“有一個方面、環節出現缺失、漏洞、問題，都可能嚴重影響＜企業所得稅法＞的順利實施。”一位曾參與立法咨詢的人士說。

　　(本報記者申劍麗對本文亦有貢獻)