郭晉暉

　　新婚姻法司法解釋出臺之后的這兩周中，各地稅務(wù)部門五花八門的婚前“房產(chǎn)加名稅”亦是一石擊起千尺浪，爭議紛紜。

　　與此同時(shí)，不同媒體所釋放的有關(guān)國稅總局和財(cái)政部的信息又是前后矛盾，這更讓婚前“房產(chǎn)加名稅”顯得撲朔迷離。

　　加名稅亂局

　　自從8月23日南京地稅局向外透露決定按3%的稅率征收房產(chǎn)加名稅以來，深圳、成都、泉州、蘇州、無錫、青島、武漢等地紛紛跟進(jìn)。而且各地稅率都有所不同，武漢最高，達(dá)到4%。

　　8月26日，有媒體報(bào)道稱，國稅總局回應(yīng)，南京房產(chǎn)證加名征契稅，屬于地方政府稅收行為，暫時(shí)未聽聞總局內(nèi)部在研究實(shí)施意見，并預(yù)計(jì)短期不可能在全國范圍內(nèi)推行。

　　媒體透露的國稅總局不支持的態(tài)度顯然給了地方稅務(wù)局不小的壓力。此后，青島市和南京市先后決定暫不征收加名稅，等待國稅總局的意見。

　　8月29日，有媒體又從財(cái)政部和國稅總局了解到，兩部委正在研究房產(chǎn)加名稅新規(guī)。財(cái)新網(wǎng)報(bào)道稱，財(cái)政部已經(jīng)起草完畢相關(guān)文件，有望本周內(nèi)出臺，地方財(cái)稅部門將在財(cái)政部詳細(xì)文件發(fā)布后執(zhí)行。

　　“從短期不在全國范圍內(nèi)推行”到“相關(guān)文件發(fā)布之后執(zhí)行”，財(cái)稅部門的態(tài)度似乎發(fā)生了180度的大轉(zhuǎn)彎。

　　財(cái)新網(wǎng)援引財(cái)政部匿名官員的話稱，婚前房屋產(chǎn)權(quán)證加名，就是房屋權(quán)屬部分轉(zhuǎn)移，即以部分贈(zèng)與征收契稅，“這個(gè)原則是已有的、明確的”。

　　但稅法領(lǐng)域的人士顯然對此并不完全認(rèn)同，他們對財(cái)稅部門“以部分贈(zèng)與征收契稅”的合法性存疑。根據(jù)稅法疑點(diǎn)歸于納稅人的立法原則，財(cái)稅部門收取加名稅的法理并不充分。根據(jù)稅法的立法精神，無法確定能否征收的稅，稅務(wù)部門應(yīng)該不予征收。否則就會(huì)形成對公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的剝奪。

　　存疑的合法性

　　對婚前房產(chǎn)加名征稅依據(jù)的是《中華人民共和國契稅暫行條例》(下稱“暫行條例”)第一條，“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納契稅”。

　　暫行條例稱，所謂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，指的是三種情形，即房屋買賣、房屋贈(zèng)與、房屋交換。最早決定開征房產(chǎn)加名稅的南京市地稅局認(rèn)為，婚前房產(chǎn)加名屬于贈(zèng)與行為應(yīng)該征收契稅。

　　具體辦法是按照房屋權(quán)屬添加人的實(shí)際占有比例，折合成合理市場價(jià)，按照贈(zèng)與類別征收3%的契稅。

　　中國政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所副所長施正文昨日接受《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》記者采訪時(shí)表示，夫妻之間婚前房產(chǎn)加名以贈(zèng)與來征收契稅在法理上是有問題的。夫妻這種特殊關(guān)系并不等同于民法上規(guī)定的普通人之間的關(guān)系，因此也不宜以贈(zèng)與之名來征收契稅。

　　新婚姻法司法解釋出臺之前的司法實(shí)踐中，婚前房產(chǎn)一直被認(rèn)定為夫妻共有財(cái)產(chǎn)。北京市地稅局相關(guān)人士告訴本報(bào)記者，按照《北京市地方稅務(wù)局北京市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會(huì)關(guān)于加強(qiáng)房屋交易稅收管理工作的通知》(京地稅 地2009120)，夫妻之間共有財(cái)產(chǎn)加名是不涉稅的。

　　施正文表示，根據(jù)法律規(guī)定，以贈(zèng)與的名義發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移必須是在非家庭成員之間，而夫妻是家庭成員。基于婚姻家庭關(guān)系的特殊性，夫妻之間贈(zèng)與并不能等同于普通人之間的贈(zèng)與，稅法也并沒有明確規(guī)定婚前財(cái)產(chǎn)添加配偶姓名之后發(fā)生了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。

　　新婚姻法司法解釋只規(guī)定了一種行為是贈(zèng)與，即父母出資為子女購買房產(chǎn)，房產(chǎn)證上寫子女名字為父母對子女的贈(zèng)與，但贈(zèng)與之后，子女同配偶約定對房屋產(chǎn)權(quán)進(jìn)行處置，包括在房產(chǎn)證上加名，司法解釋并沒有認(rèn)定也是贈(zèng)與，也不能等同于稅法上的贈(zèng)與。

　　“因?yàn)闊o論是婚姻法還是稅法，以及新司法解釋并沒有明確規(guī)定房產(chǎn)證加配偶姓名就是贈(zèng)與，發(fā)生了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。”施正文說，根據(jù)稅法的立法精神，無法確定能否征收的稅，稅務(wù)部門應(yīng)該不予征收。

　　北京大學(xué)法學(xué)院財(cái)經(jīng)法研究中心主任、中國財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長劉劍文與施正文的觀點(diǎn)略有不同。他認(rèn)可加名就是發(fā)生了產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，但基于婚姻關(guān)系的特殊性，夫妻之間的贈(zèng)與與普通人的贈(zèng)與性質(zhì)不同，因此財(cái)稅部門做法律條文解釋時(shí)應(yīng)該還是要非常認(rèn)真考慮這個(gè)因素，要慎之又慎。

　　劉劍文表示，契稅條例和有關(guān)行政解釋并沒有明確規(guī)定“加名”的行為應(yīng)當(dāng)征收契稅。從法理上講，這構(gòu)成了稅法漏洞補(bǔ)充，而稅法漏洞補(bǔ)充更多強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)從有利于納稅人的角度解釋。對加名造成房屋權(quán)屬變化的征稅問題，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持有利于納稅人的寬松立場。

　　這也成為財(cái)新網(wǎng)所報(bào)道的財(cái)政部制定細(xì)則的一個(gè)注腳。財(cái)政部官員對財(cái)新記者說，在制定“房產(chǎn)證加名征稅”政策時(shí)，要以人為本，既要考慮“稅理”，也要考慮“人情”，要綜合考慮各方面的情況，“將要出臺的新政策，應(yīng)該是方方面面都兼顧到了”。

　　施正文還表示，國際上制定稅法有個(gè)通行的原則即稅收婚姻中性原則，稅收不能影響到婚姻家庭關(guān)系。若是財(cái)政部決定對婚前房產(chǎn)加名征稅，那就會(huì)違反這條原則。

　　據(jù)了解，目前夫妻關(guān)于房產(chǎn)證加名最常見的情況就是，若不交契稅，夫妻會(huì)更傾向于加名，而若交契稅，則會(huì)抑制夫妻加名意愿，從而也會(huì)影響到夫妻關(guān)系。

　　地方稅務(wù)局涉嫌越權(quán)？

　　此次南京地稅局在7天之內(nèi)對于婚前房產(chǎn)加名征稅事宜給予市民做了三種不同的回答，從“馬上征收”到“等候上級通知”再到“暫停征收”，讓一件本來嚴(yán)肅的稅收問題變得頗有娛樂色彩，也影響到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威性。

　　施正文表示，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)這次匆忙決定征收加名稅，反映出他們對于新稅源的控制。在新司法解釋出臺之前，由于加名人比較少，而且以夫妻共有來加名也不收稅。

　　“司法解釋出臺之后，由于加名人增多，地稅部門發(fā)現(xiàn)加名成為一個(gè)重要稅源，他們害怕稅收收入流失，因此沒有請示國稅總局就自行出臺了征稅政策，這在程序上是有很大問題的�！笔┱�文說。

　　契稅屬于地稅，稅法賦予省級稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的自由裁量權(quán)，但這個(gè)所謂的“自由裁量權(quán)”是非常小的權(quán)力，以契稅為例，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)只能在稅法所規(guī)定的3%~5%之間選擇稅率。地方稅務(wù)局開征像“加名稅”這種法律上還沒有明確規(guī)定的稅種，顯然屬于擴(kuò)大了征稅范圍。

　　劉劍文表示，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開征“加名稅”涉嫌越權(quán)，是否應(yīng)該對“加名行為”征稅應(yīng)該由財(cái)政部和國稅總局依法作出有權(quán)解釋。

　　劉劍文也表示，目前，在一些地方政府對于加名是否征稅理解不一、做法不一的情況下，國家主管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)、主動(dòng)地維護(hù)法制統(tǒng)一，盡快出臺法規(guī)確定“征”還是不征”，不能聽任地方政府各行其是。