實施價稅分離 還納稅人一個明白

　　在日常生活中，大多數人都以為交納了個人所得稅的人才是納稅人，很少有人知道在我們日常購物的時候，就已經在不經意中交納了稅款。

　　近幾年來，我國稅收收入持續高速增長。2006年，全國稅收收入完成37636億元，比上年增長21.9%，比2002年翻了一番多。一方面，這是經濟快速發展的體現，可以為建設和諧社會提供更多的財力支持，同時，這也引發了民眾對稅收負擔快速增加的擔憂。

　　近來，隨著增值稅轉型試點的鋪開、所得稅“兩稅”合一的審議、個人所得稅扣除額和自動申報辦法的調整，預示著稅制改革進入了一個快車道。在此，如何通過構建和諧的征納關系來落實“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的改革目標，是值得認真思考的問題。

　　要構建和諧征納關系，就要讓老百姓的稅款繳得明明白白、心服口服，就得讓大家了解為什么要交稅？個體都負擔了多少稅？稅款都用來干嗎了？也就是說，要弄清楚誰是納稅人、誰是負稅人。

　　只有明白了自己也是納稅人，明白自己作為納稅人的權利，明白社會公共產品與服務的提供也有自己的一份汗水，才談得上履行義務、主動申報等等。

　　可是，在日常生活中，大多數人都以為交納了

　　通常，稅收可以分為價內稅和價外稅。一般而言，價內稅是指稅收包含在銷售價格之內，通常的消費稅、營業稅都是價內稅。而價外稅，則是稅價分離，分別標明，常見的有

　　價內征收一般比較模糊、簡便，有利于隱藏稅負、不引起納稅人的反感，征收也比較方便，因此，在征管技術不發達時期被廣泛采用。但是采用價內稅容易造成稅負轉嫁、偷稅逃稅。

　　價外征收雖然提高了日常交易的計算成本和菜單成本，但是，稅負承擔一目了然、逃稅困難，還便于綜合抵扣。

　　隨著電子計算機技術的發展，價外征收的方式變得簡易可行，受到廣泛歡迎。比如在先期進入中國的超市麥德龍，在其商品標簽上，清楚地標注了含稅價，不含稅價，購物清單即為發票，上面詳盡地排列著所購商品名稱、單價、數量、金額、日期和顧客姓名等，明明白白地告訴你，買這個商品，交納了多少稅。

　　在購物過程中，究竟誰是納稅人呢？按我國稅法規定，增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物、提供加工勞務和修理修配勞務、進口貨物的單位和個人，顯然，消費者并不是納稅人。但事實上，商家和消費者都是納稅人或者說稅負承擔者，因為商家通過銷項稅和進項稅的抵減，已就增值部分納稅了，而消費者則承擔了交易的銷項稅。在我國，這部分稅款是最終稅收，沒有抵免方面的規定。而在西方發達國家，一部分低收入家庭的消費者，則可以依據購物清單的姓名、類別和所含稅款，在個人收入應納稅所得中進行抵免，以達到公平稅負、接濟貧困的目的。

　　讓人們知道自己所采購的商品中含有多少稅，也可以說是社會的一種進步。就我國而言，以流轉稅為主體的稅制格局在短期內很難改變。因此需要通過價稅分離，在發揚流轉稅長處的同時，彌補流轉稅的不足，進而過渡到更為公平合理，更能體現稅收中性的所得稅主體模式。隨著“金稅工程”的完善和稅控收款機的普及，可以有條件地分步實施價稅分離，還納稅人一個明白。

　　在短期內，可以在零售環節對增值稅和消費稅實行價稅分離。同時，依據消費者合法有效的發票，給予一定比例的退稅。接下來，可以把價稅分離擴大到整個流轉環節，把實行價稅分離與實行價外稅統一起來，進而擴大增值稅的征收范圍，使所有的行業都能實現對各種流轉稅款的抵扣。

　　條件成熟后，將允許個人(家庭)所負擔的流轉稅直接抵扣個人所得稅，過渡到以所得稅為主體的直接稅制。

　　通過價稅分離、索取合法票據，不僅有利于強化發票的管理和使用，杜絕開具白條和大頭小尾等現象，也有利于打擊非法交易，加強流轉稅征管。

　　更重要的是，將使每一個公民切身體會到自己作為納稅人應有的義務和權利，促進公民納稅意識、民主意識的培養。相信這種做法將比無數次花費巨大代價的宣傳要有意義得多。

　　□李華罡(中國社科院財貿所博士生)