記者　王濤/文

　　前不久，合伙企業法修訂草案進行第二次修改，“有限合伙和有限責任合伙”再次被寫入草案，并成為新法的靈魂。有專家指出，這將對我國風險投資事業和專業服務機構的發展起到重要制度支撐作用

　　合伙還是公司，成本計算的結果

　　“從歷史的發展過程看，合伙制可能和會計行業的某些特點比較契合。會計專業是個突出個人職業能力的行業，這個能力體現在三個環節，首先是專業技能，然后是信譽，最后是職業魅力。而合伙制的組織形式是人的聯合、技能的聯合，能夠彰顯會計師行業的特點。公司制是資本的聯合，它有助于組織的發展壯大，但對早期的行業發展作用不大。”中國注冊會計師協會懲戒委員會委員、北京大學法學院教授劉燕博士說。

　　在《合伙制與會計職業之間關系的幾個基本問題》一文中，劉燕博士寫道：“從根本上說，選擇哪一種形式通常是當事人進行收益———成本計算的結果。合伙與個人經營、公司長期以來并列為三種基本的組織形態。從歷史上看，專業人士之所以選擇合伙這種組織形式，是因為，合伙相對于公司而言是一種法律成本更低的執業方式…….對于早期的專業人士而言，合伙或者人執業是一種比較理性的選擇。合伙的靈活性、自主性、不受法律約束等特征，使其比公司組織形式更能滿足專業人士的需要……但是會計職業對執業方式或組織形式的選擇，相對于其他職業來說還有其特殊性，因為會計職業與規模化的經濟組織之間有著內在的聯系。……會計職業活動的這一特點，導致合伙與公司之間關系的天平發生了傾斜。對于大會計師行而言，合伙組織形式傳統上的優勢不復存在。……而公司組織形式所具有的明確、清晰、階層化的管理框架則具有顯著的優勢。”

　　1969年美國注冊會計師協會緊急修改了《職業道德守則》，允許會計師事務所在某些條件下，改制為公司形式開展審計以及其他業務，成為向公司制靠攏的標志性事件。

　　有限責任合伙的誕生起因于“80年代末出現的儲蓄與信貸協會危機以及隨之而來的訴訟爆炸”，劉燕認為，儲貸協會危機不僅是美國金融業的一場災難，同時將那些為儲貸協會進行審計與法律服務的會計師和律師拖入深淵。500多家破產的儲貸協會留下上千億美元的損失，面對巨額的賠償，那些并不從事金融業務審計的合伙人也無法逃脫責任，連帶損及個人財產，盡管他們可能對這些審計業務毫不知情。在這種情況下，1991年德克薩斯州頒布美國第一個《有限責任合伙法》，它規定：“一個專業合伙中的合伙人對另一個合伙人、雇員或合伙代表在提供專業服務時的錯誤、不作為、疏忽、缺乏能力的或者瀆職的行為，除其在合伙中的利益外，不承擔個人責任。”

　　有限責任規避過度責任

　　就法定責任來講，劉燕認為有限責任合伙相比于公司制、普通合伙、有限合伙，有兩個方面的特點：

　　1、合伙人對合伙的侵權債務或全部債務承擔有限責任

　　有限責任合伙的核心是合伙人對合伙債務只承擔有限責任，承擔責任的財產是其在合伙中的權益。合伙的債務可以分成合伙的契約債務和侵權責任。那么，合伙人對合伙的哪些債務承擔有限責任呢？

　　不同的國家和地區對此有不同的規定。1991年德州立法規定：“一個專業合伙中的合伙人對另一個合伙人、雇員或合伙代表在提供專業服務時的錯誤、不作為、疏忽、缺乏能力的或者瀆職的行為，除其在合伙中的利益外，不承擔個人責任。”

　　2、債權人或被侵權人不得對合伙人提起個人訴訟

　　美國《統一合伙法》第307(f)節規定，如果一個合伙人對一項對合伙的求償權不負個人責任，該合伙人不是該項針對合伙的訴訟的適當的當事人。

　　此外，有限責任合伙并不意味著合伙人完全解除了對合伙債務的責任。從各州有限責任合伙法的規定看，在以下三種情形下，合伙人需要對合伙債務直接承擔個人責任：

　　(1)合伙人本身的不當行為(2)合伙人如果參與了合伙的雇員的不當行為，或者負有監管責任的合伙人參與受其監管的雇員或其他合伙人的不當行為、瀆職行為，或者明知其有不當行為或不行為而未能采取適當措施加以制止時，該合伙人要承擔個人責任。(3)對于合伙在一般商業環境下發生的、法律明確排除在有限責任保護范圍以外的行為，如未能償還貸款，交付租金或履行其他契約義務等，合伙人依照傳統合伙法的規則應當承擔個人責任。

　　有限責任合伙是事務所壯大的契機

　　有限責任合伙的意義在于，它規定各合伙人仍對合伙債務承擔無限責任，但僅對本人負責的業務或過錯所導致的合伙債務承擔無限責任，對因其他合伙人過錯造成的債務不負無限連帶責任。而我國現行合伙企業法沒有規定有限責任合伙，只規定了全體合伙人承擔無限連帶責任的普通合伙。因此，會計師事務所等專業服務機構法的發展受到很大限制，規模普遍偏小，很難和國外的專業服務機構展開競爭。中國社科院法學所研究員劉俊海在接受某媒體采訪時說，有限責任合伙對做大做強我國會計師事務所和律師事務所等中介行業意義重大。“我國百人以上的會計師事務所寥寥無幾，就更難以想象如普華、德勤等‘四大’那樣多達上千人的合伙企業了。美國之所以產生出‘四大’，很大程度上得益于有限責任合伙制帶來的制度優勢。”

　　對國內會計師行業來說，有限責任合伙不是新概念，1993年《合伙會計師事務所設立及審批試行辦法》中就出現了有限責任合伙人的字眼，但由于業界對有限責任合伙一直存在模糊認識，官方文件也一直未對有限責任合伙做出更明確的界定，所以作為一種組織形式，有限責任合伙仍然是個新事物。劉燕說，隨著新合伙企業法的制定，有限責任合伙這種組織形式給專業人士提供了一種有利于發展壯大的途徑，又不同于公司，它把合伙人無限連帶責任限制在自身的業務范圍的過錯，使這些專業服務機構的合伙人避免承擔過度風險，有利于其發展壯大和在異地發展業務。是對現有法律體系的突破和創新。

　　名詞解釋：

　　有限責任合伙，簡稱LLP，是近10年來流行于美國并剛剛在英國獲得承認的一種新的商業組織形式。