上海政法學院經(jīng)濟法系教授、中國環(huán)境資源法研究會常務(wù)理事 王文革  

　　問：資源稅改革方案已于近日提交全國人大法工委。對此，有專家建議，除原油、天然氣、煤炭外，征稅稅目還應(yīng)包括水、森林等，以此來鼓勵資源節(jié)約。但也有人擔心，征收資源稅不一定能促進資源高效利用，反倒會影響企業(yè)發(fā)展，間接導(dǎo)致物價上漲。請問，如何看待資源稅改革？征收資源稅能否促進資源節(jié)約？

　　———上海金山  陳希

　　答：資源稅是以開發(fā)和利用各種自然資源為課稅對象，旨在調(diào)節(jié)資源級差收入、促進資源節(jié)約合理利用、保護修復(fù)生態(tài)環(huán)境的一種稅收。資源稅可以說是一種生態(tài)稅。

　　資源稅具有增加財政收入等一般稅的共同作用，同時也有一些獨特作用。其中，促進資源合理節(jié)約利用以及生態(tài)環(huán)境的保護和修復(fù)，是其首要作用和功能。此外，資源稅還具備促使企業(yè)公平競爭、促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算，提高經(jīng)濟環(huán)境社會效益等特征。

　　目前，我國的資源稅改革正在緊鑼密鼓地進行。改革的總體思路是擴大征收范圍、改革計征方式、提高稅負水平、統(tǒng)籌稅費關(guān)系。具體表現(xiàn)為，把原油、天然氣、煤炭等資源由“從量計征”改為“從價征收”，把原來不征收資源稅的礦泉水等列入資源稅征收范圍，將資源稅、礦產(chǎn)資源補償費等稅費統(tǒng)籌考慮。

　　資源稅一旦開征，將對我國的經(jīng)濟社會產(chǎn)生重要的雙重影響。

　　其有利之處在于：一是有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護，推動經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。征收資源稅，確實能夠促進包括水資源在內(nèi)的資源節(jié)約利用。一方面，通過提高資源利用的成本，有效遏制掠奪性資源開發(fā)，改變經(jīng)濟發(fā)展過于依賴資源消耗的狀況，同時促進企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進步。另一方面，通過征收資源稅籌集部分資金，可將其用于生態(tài)環(huán)境修復(fù)治理。

　　二是有利于協(xié)調(diào)利益關(guān)系。改革資源稅，其實就是在調(diào)整分配結(jié)構(gòu)，平衡國家、企業(yè)、消費者等不同主體的利益關(guān)系。而建立生態(tài)補償機制，則還能調(diào)節(jié)地區(qū)間的資源和利益差異。同時，開征資源稅，在開發(fā)成本中直接體現(xiàn)環(huán)境生態(tài)破壞等間接損失，在環(huán)境利益和經(jīng)濟利益間建立起內(nèi)在聯(lián)系，也將有利于實現(xiàn)自然、社會的和諧。

　　三是有利于市場穩(wěn)定。適時推行資源稅改革，增加資源供給并提高利用水平，減少初級資源大量出口，適度調(diào)節(jié)資源企業(yè)利潤水平，對國內(nèi)市場的穩(wěn)定、中國經(jīng)濟的長遠健康發(fā)展，具有潛在的刺激和支撐作用。

　　其不利之處主要表現(xiàn)為，征收資源稅短期內(nèi)可能導(dǎo)致資源產(chǎn)品價格上漲。特別是，提高資源稅稅率并擴大征收范圍，對老百姓的日常生活會有一定影響。資源稅上調(diào)后，資源產(chǎn)品的價格上漲會導(dǎo)致水、電、油漲價，進而帶動其他工業(yè)品、農(nóng)產(chǎn)品的漲價，最后稅負將可能轉(zhuǎn)嫁給消費者。新的資源稅出臺后，還會對股市造成影響，對相關(guān)上市公司形成利空消息。此外，資源稅上調(diào)后，一些壟斷資源企業(yè)具有國內(nèi)市場定價能力，會很容易將稅負轉(zhuǎn)嫁出去，對此也應(yīng)當予以警惕。

　　資源稅改革能否成功，關(guān)鍵在于能否實現(xiàn)促進資源節(jié)約、合理利用和保護修復(fù)生態(tài)環(huán)境的獨特首要功能。為此，關(guān)鍵要做好以下幾方面工作：

　　1、積極進行“綠色”調(diào)整。資源稅改革首先要確立普遍征收為主、調(diào)節(jié)級差為輔的征收機制。其次要明確擴大資源稅的征收范圍。此外要完善計稅依據(jù)，提高資源稅的單位稅額，矯正過低的資源價格。

　　2、統(tǒng)籌稅費關(guān)系，對不同資源實行分類和重點管理。自然資源可劃分為耗竭性資源和非耗竭性資源。其中，非耗竭性資源包括恒定性資源與易誤用及污染資源。耗竭性資源包括可再生資源和不可再生資源。而從產(chǎn)權(quán)角度出發(fā)，自然資源可劃分為國有和集體所有資源。因此，有必要根據(jù)不同類別，在兼顧一般的同時，實行分類管理。這里面，尤其要對非再生性、非替代性、特別稀缺的資源實行重點課稅。

　　3、正確定位資源稅功能空間，統(tǒng)籌其他手段共同實現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護。資源稅的完善可以在保護、合理開發(fā)以及有效使用資源方面發(fā)揮不可替代的重要作用。但是，也應(yīng)與其他經(jīng)濟手段、其他行政法律手段相配合，形成嚴密的資源保護、合理開采和有效使用的管理體系。其中，在經(jīng)濟手段選擇上，根據(jù)我國國情還可以選擇財政補貼、價格政策、低息(貼息)貸款、押金返還、資源節(jié)約利用公益基金、購買性支出、信貸擔保等激勵工具，注意有效整合，共同推動資源節(jié)約利用。

　　4、建立合理的資源稅分配和利益平衡制度。建立資源開發(fā)保護的專款專用機制和補償機制，可側(cè)重于生態(tài)修復(fù)的補償投資，補償資源輸出地的經(jīng)濟利益，解決礦區(qū)周邊民眾生計補償資金等項目。同時，健全監(jiān)督問責機制，確保資源稅按既定用途專款專用。

　　5、將資源稅改革納入結(jié)構(gòu)性減稅總體框架統(tǒng)籌實施。要協(xié)調(diào)資源稅改革與完善相關(guān)稅種的關(guān)系，將其納入到結(jié)構(gòu)性減稅總體框架中一并設(shè)計。通過進行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將稅收重點從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅，在總稅負未增加的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對資源和能源的節(jié)約。此外，在資源稅制改革中，應(yīng)當有意識地放松管制，鼓勵更多的企業(yè)參與資源開發(fā)的競爭，從而打破市場壟斷，自我消化一部分資源稅上調(diào)所帶來的稅收負擔。

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