吳立范

　　單一稅率較二元稅率在操作成本和執行成本上更具優勢，并無損于公平的原則，且符合世界各國稅制改革由復雜趨向簡單的趨勢

　　效率優先

　　物業稅到底應該是統一稅率，還是要按房產不同的面積、價值或用途等確定不同的稅率，即稅率是單一還是二元？這兩種選擇背后的實質是在公平和效率、靈活和剛性、成本和收益之間進行權衡和比較。

　　可以說兩種類型的稅率各有利弊，且都為不同國家所采用。我國的物業稅究竟選擇哪一種稅率，應根據我國

　　單一稅率最大的特點是計算簡單，操作方便。由于稅率是統一的，政府容易征收和管理，納稅人易于理解和接受，大大減少了征稅成本和阻力。

　　二元稅率則不然，它首先要按房產的特點，如面積、價值或用途進行分類，然后在分類的基礎上確定不同的稅率。復雜的稅率計算起來繁瑣，也容易被納稅人投機取巧，逃避高稅率和監管。

　　其次，單一稅率有一視同仁的特點。所有的房產，不論其用途如何，戶型差異(如面積大小、房間多寡、樓層高低等)，也不論業主是家庭還是個人，在劃定的納稅區域里統統享用同一稅率。這種中性特點，保證納稅人在納稅義務上的公平，也避免加重納稅人的負擔。

　　再次，單一稅率透明度高。稅率一目了然，沒有疑問，沒有例外和附加條件，無須監控，完全可以由納稅人自己掌握。這在剛剛推出物業稅的初期尤為重要。開征物業稅需要最大限度地爭取到百姓的理解與支持，而人們通常對自己明了的事情更容易接受。物業稅涉及范圍廣，和各方利益博弈。如果決策人制定框架、設立條件，容易造成納稅人的疑問和不理解，進而產生抵觸情緒，不利于物業稅的普及推廣。

　　主張二元稅率的觀點認為物業稅率應當根據物業的用途有所區別，以此體現社會公平。他們強調對普通住宅與豪宅、自住房與投資房、新房與舊房應征收不同的稅率。對此，筆者也想就這些具體問題展開稅率公平的商榷。

　　普通住宅與豪宅

　　首先，普通住宅與豪宅只是一個相對的概念。如何定義豪宅存在很大的爭議。無論我們以住宅面積還是以住宅價值作為區分兩者的標準，都存在實際操作的困難。比如，面積大的房屋，不一定是豪華的。同樣，位于高尚住宅區的一個小面積單位，也可能是按照豪華的標準建造的。

　　退一步講，就算我們已經確認某物業是豪宅，是否一定要征收更高的稅率才能體現社會的公平呢？物業稅是根據住房價值按比例征收的稅種。在同樣的稅率下，一個200萬元的豪宅所繳納的物業稅是一個20萬元普通房物業稅的十倍。所以說，單一稅率體現了稅收按公平原則調控的職能。

　　此外，政府已經在銷售環節上制定了對大戶型收取區別性的銷售稅。除非物業稅的目的是懲罰大戶型和豪華型住房，多元稅率是沒有必要的。就筆者所知，目前世界上還沒有哪一個國家以戶型來劃分稅率的。

　　自住房與投資房

　　業主擁有一套以上的住房稱之為投資房。目前，我國北京、上海、廣州等一些大中型城市中，擁有二套或多套住房人數的比例越來越高，而且這些房屋大部分都處于空置狀態。也就是說，有一部分人是在利用住房進行投資。物業稅對這些人無疑是擊了一記重拳。我們還需要以更高的稅率加大打擊的力度嗎？從各國的實踐來看，除了新加坡、日本和韓國，所有西方主要國家在征收物業稅時，都沒有對自住房和投資房設立區別性的稅率。以美國為例，盡管稅率單一，也很少有人持有二套住房。

　　不可否認，稅率越高，對投機打擊的力度越大。但是，如果稅務人員執行成本太高以至于難以操作，打擊也就成了形同虛設。如何界定第二套住宅？是以個人還是以家庭為計算單位？從現在各家銀行實行的“第二套房”的認定標準來看，可說是五花八門，漏洞百出，而且難以查證。這些技術難題使多元稅率所強調的公平性大打折扣。

　　此外，區分自住房和投資房稅率也同樣存在著一個公平的問題。比如說，張三有兩套住宅，分別為70平方米和80平方米。按照多元稅率對他的第二套住宅征收更高的物業稅。李四僅有一套180平方米的住宅，總面積大于張三，卻享受第一套住宅的稅率。其實無論是第一套住宅還是第二套住宅，從其占用的土地資源來說并無差異。從政策可操作的角度，政府可從單一稅率開始，然后根據執行結果，再作考慮。

　　新房與舊房

　　這里的新和舊是以物業稅法實施為界限。如何處理那些在新稅法實施以前的業主，是政府需要考慮的問題。由于以前的業主在購買住房時一次性交付了相關的稅費，按照法不追溯既往的慣例，不應征收重復的物業稅。他們可以按照其實際繳納的稅費，在新稅法開征后予以沖銷和減免，直至全部抵銷完畢后，再開始繳納物業稅。

　　當然，我們所說的單一稅率并不是全國統一的稅率，而是由地方政府根據本地區的收入水平和房地產的狀況，所設定的在一定納稅區域內的統一稅率。

　　綜上所述，單一稅率較二元稅率在操作成本和執行成本上更具優勢，并無損于公平的原則，且符合世界各國稅制改革由復雜趨向簡單的趨勢。

　　(作者為中山大學嶺南學院院長，電子郵箱wulf@lingnan.net)

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