個稅自行申報，會使納稅人更為真切地體會到自己與國家的關系，會使納稅人更自覺地關注和參與到國家公共事務中來。個稅自行申報全面落實的時候，就是公眾民主參與意識全面興起之時。

    □楊鵬

　　個稅自行申報的實際人數可能僅占應申報者的1／5左右，以致國家稅務總局新聞發言人不能不聲稱，將嚴格處罰未按規定期限申報的人員，“絕對不會有任何留情”。此事成為輿論焦點，引發網民大討論。從討論中不難發現，公眾對如下三個問題頗為關注。

　　公務員收入財產公開問題

　　個稅自行申報是公民義務，幾乎沒有網民認為有什么不對。但網民同時認為，個稅自行申報的意義，并非只是幫助稅務部門實現“保證納稅人收入等涉稅信息完整”的目標，其社會意義正在于個人收入及財產的透明化，而這首先應當從公務員開始。相當數量的公務員及其家屬的年所得一定超過12萬元，他們應當是個稅申報重要的社會階層之一。公眾的這種猜測和希望，并非沒有道理。

　　早在2004年，中國社科院就發表了很有影響的《當代中國社會階層研究報告》。報告將當代中國社會分為十個階層，分別是國家與社會管理者階層、經理人員階層、私營企業主階層、專業技術人員階層、辦事人員階層、個體工商戶階層、商業服務人員階層、產業工人階層、農業勞動者階層和城鄉無業失業半失業者階層。個稅申報及其征收的順序，應該首先集中于前六個階層，從上到下依次推進，“國家與社會管理者階層”則是個稅申報及征收能否成功的關鍵。

　　1883年英國議會通過《凈化選舉防止腐敗法》，首開官員財產申報的先河。1978年美國國會通過《美國政府道德法》，明確規定包括總統、副總統、國會議員等在內的官員，均需申報財產并公開。同時規定，官員財產申報還必須包括其配偶或受撫養子女的財產狀況。目前，泰國、墨西哥、新加坡、韓國、俄羅斯、尼日利亞等國都不約而同地實施了官員財產申報制度。

　　要想建立一個廉潔高效的公共領域，公務員家庭財產公開化是重要條件。就此來說，個稅自行申報是一個關鍵事件，它在刺激納稅人意識覺醒的同時，逐漸將個人財產尤其是公務員家庭財產透明化提到了公共輿論層面，這對發展民主政治、遏制特權腐敗具有重要歷史意義。

　　稅收民主問題

　　個稅自行申報延伸出的另一個話題，是稅收立法民主問題。許多網民質疑稅收立法的民主程序及民意代表性，普遍認為，現代社會，納稅人是稅收的真正主人，納稅人對公共品的數量及結構的需求，是決定政府供給公共品的前提，從而也是決定稅種、稅率及征管方式的前提。也就是說，設立哪些稅種、每種稅種的稅率如何、如何更合理地進行征管，這些問題，應由納稅人認可的代表們來討論決定。網民質疑個稅申報規定僅簡單通過全國人大常委和國務院，沒有經過人大代表及公共輿論的充分討論提出質疑。有意見認為如果法律出臺的結果只是使絕大多數人違法，那么問題不在廣大納稅人而在立法或執法者自己，稅務部門首先要反省自己的失誤。雖然稅務部門也經常強調要從監管型稅務向服務型稅務轉變，但從這次個稅自行申報的情況看，他們仍習慣于統治型、監管型的稅務管理，習慣把自己當成統治者而把納稅人當成被統治者。

　　在納稅人為主人的國家，凡涉及稅務的法案，都要經過民意代表的充分辯論和表決。例如在美國，財政部提出稅收法案，交參眾兩院組織聽證會，然后辯論表決。參眾兩院表決通過后，還要交總統審核。一個稅案要成為法律，要經過政府內外充分的討論協商。稅務立法，追求的首先不是效率，而應該是普遍的公正性。

　　稅收立法是否經過充分的民主程序，立法內容是否有廣泛的民意基礎，稅收征管是否服務納稅人，公眾對這些問題的關注，在中國歷史上是前所未有的，這意味著中國民眾的稅收思考已進入了一個全新的時代。

　　財政民主問題

　　稅收服務于財政，因此稅收民主，建立在財政民主基礎上。滿足納稅人的公共品需求，實現社會福利最大化，是財政合理性的前提。納稅人的公共品需求決定政府財政預算，政府財政預算決定稅收。這樣的想法，已成為公眾的常識。表面上看來，這與為了國家利益和人民幸福的傳統財政思路沒什么不同，但事實上兩者間存在著深刻的差異。差異的核心是如何認識“公眾需求”，是讓公眾將自己的公共品需求自行表達出來，還是由政府來主觀判定公眾的公共品需求。過去政府將稅收上來，然后自己決定稅的支出，稅收和財政對公眾來說是一個未知地帶。現在稅收逐漸透明化，財政卻仍然保持了神秘色彩。

　　近年來，稅收增長的速度總遠遠超過GDP增長的速度，政府公務員在社會總財富中控制的比例持續上升。2006年，全國稅收收入(不包括關稅和耕地占用稅、契稅，未扣減出口退稅)完成37636億元，比上年增長21.9%。這是納稅人委托給政府公務員管理的巨大公共財富，但對如何使用這筆巨額財富，納稅人的發言權、知情權及決策參與權還很不夠。

　　凡公眾納稅自覺的社會，凡公眾國家意識強的社會，一定是公眾或公眾代表有知情權并能參與到稅收和財政決定中的社會。在承擔越來越重的納稅義務的同時，如何享受相應的權利，公眾關心的這個重要問題是需要回答的。

　　下一步怎么辦？

　　人們目前關心的是，面對個稅申報的難堪，稅務部門下一步會怎么做。按傳統習慣，就是稅務部門再給逾期未申報的納稅人一段時間，然后選出幾個頑固不申報的典型人物，殺雞給猴看。如果堅持這樣做，固然能收一時之效，但也會留下怨恨，不利于個稅申報更順暢和諧地推進。

　　經過近三十年市場經濟和工商業的發展，市民階層已逐漸成長為中國社會的核心力量。農民社會普遍對土地高度敏感，市民社會則會對稅收高度敏感，所以西方政治家在稅收問題上，歷來抱著謹小慎微的態度。中國正由農民社會向市民社會過渡，處于敏感的社會轉型時期，稅收問題必將日趨突出為一個公共問題。面對多數人個稅申報逾期“違法”情況，需要稅務部門轉變那種傳統的懲治心態，以更好地服務納稅人為指導思想，在廣納民意和提供便利的前提下，理性、耐心、慎重地推進個稅自行申報這件好事。

　　個稅自行申報，會使納稅人更為真切地體會到自己與國家的關系，會使納稅人更自覺地關注和參與到國家公共事務中來。個稅自行申報全面落實的時候，就是公眾民主參與意識全面興起之時。我們愿意看到個稅申報的盡快落實。(作者為

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