兩稅合并終成現實，為何此前大聲反對的跨國公司在兩年后投了贊成票

　　文·本刊記者 程亞婷

　　一場被外界視為真正公平的競賽在經歷近二十年后終于到來——3月5日召開的第十屆全國人民代表大會第五次會議上，將審議國務院關于提請審議《中華人民共和國企業所得稅法(草案)》的議案，如果不出意外，該草案將被通過，在華外資企業和本地企業的所得稅率將統一為25%。

　　這意味著自1980年代以來，中國為吸引投資一直給予外商投資企業低于國內企業稅率的優厚待遇將取消，尤其是被部分觀察人士視為“超國民待遇”的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》(1991年頒布)將壽終正寢，代之的是統一的稅率。“兩類企業將站在同樣的起跑線上，”民建中央財政金融委員會秘書長李曄鴻說。李是“兩稅合并”提案的主要發起人之一。

　　盡管“兩稅合并”曾被輿論解讀為“民族工業和企業的勝利”，“是重塑國內公平競爭環境的標志性事件之一”，但主角之一的跨國公司在結果即將到來之前并沒有顯示出過多的情緒——按照草案規定，在華外資企業繳納的所得稅稅率從15%調高到25%，這在財務上將導致運營成本大大增加，而利潤會因此降低——據本刊對數家跨國公司的調查了解，它們都開始低調地調整投資計劃和內部重組，目的都是將影響減到最小。

　　這種謹慎的態度和它們在三年前大相徑庭。2004年底，財政部宣布了合并內外資企業所得稅將是未來稅制改革的重點，隨后一份名為《在華投資的跨國公司對新企業所得稅法的若干看法》的報告就呈交到了國務院法制辦、財政部、商務部和國家稅務總局的手中。其以京、滬54家跨國公司調研報告的名義提出，希望新的企業所得稅法能夠就現有的優惠政策給予外商投資企業5-10年的過渡期，并且希望中國政府能夠在新企業所得稅法中給出一個“合理的、具有競爭力”的企業所得稅率——很明顯，當時跨國公司用委婉的方式表示并不贊成“兩稅合并”。

　　但自從2005年“兩會”閉幕后，跨國公司的態度發生了微妙的變化。2006年8月，國務院第147次常務會議通過了《企業所得稅法(草案)》，今年3月全國人大又審議該草案，在這一段時間，跨國公司們無一例外地選擇沉默，而且CFO們都開始選擇合理的避稅辦法，對所有跨國公司來說，“遵守法律是在中國發展的第一要務。”

　　【“一切都是溝通問題”】

　　所有跨國公司關注的焦點，依舊是當初上書時提及的兩點——過渡期以及合理的稅率。中國歐盟商會去年9月發布的《歐盟企業在中國建議書2006/2007》涉及到企業所得稅改革，就明確提出了兩條建議：允許在集團層面合并繳納企業所得稅，以及對目前賦予外商投資企業的稅收優惠措施(包括但不限于再投資退稅、減免稅期和低稅率等)設立“過渡期”。

　　德勤一項超過800名來自中國香港及內地外資企業和內資企業的高級財務、稅務人員參與的調查顯示，對于稅務風險管理，被調查者認為最大的難題來自企業所得稅。在企業所得稅方面，兩稅合并被認同為有助于創建公平競爭平臺及簡化稅制的舉措。然而，多數被調查者認為建議中的25% 統一稅率會對外國投資帶來消極影響，但對內資企業有積極作用。

　　對此，德勤中國稅務大會主席兼德勤亞太區企業并購稅務主管合伙人蔡樹仁解釋稱，大多數內資企業視即將推行的企業所得稅制改革為利好消息，因為稅改讓內資企業得到與外資企業平等的立足點；外資企業卻認為稅改會帶來較重的稅負而抱有不同看法，部分被調查者甚至認為統一稅率會導致流入中國的外國資本大幅減少，但更大多數的企業還是認為這是符合中國經濟發展規律和要求的。

　　蔡樹仁的看法正好和中國美國商會主席吉莫曼(James M.Zimmerman)一致。“目前對于外商投資而言，稅收優惠仍然是首要因素(a factor)，卻不是唯一因素(only factor)。中國市場和這里的機會無疑是最重要的，”吉莫曼對《環球企業家》表示。

　　吉莫曼早在1990年代初即來到中國，非常理解推進兩稅合并在外資企業心中激蕩起的失落。當初這些公司來中國投資，都是對總部進行了長時間的說服，假定可以在相當長的一段時間內享受稅收優惠。當他們獲知稅率變更的時候，有人會沮喪，因為沒能按照當初他們談判的那樣享受到稅收優惠。不過，吉莫曼堅信中國政府在統一稅率方面是做了一件正確的事情。“我們只是需要更多的信息，知道我們該如何計劃。一切問題都是溝通問題，”吉莫曼補充道。

　　【主動適應】

　　除此之外，外來投資者和跨國公司最為關注的還包括兩稅合并的實施細則，同時也在積極評估可能帶來的投資風險。有些公司已經開始針對統一稅率進行了再投資或者是內部結構的重組，還有的正加速在中國建立新公司，以便能搭上外資稅收優惠的最后一班車。

　　但一個被大多數人忽視的事實是，《企業所得稅法》草案很多內容都是不公開的，因此很多跨國公司只是從表面上感覺自己的利益受損，其實并未仔細分析過自己的企業在來華的外資中處于什么樣的位置。比如，如果是高科技企業或者國家重點鼓勵的行業，新法實行后依舊可以享受15%的優惠稅率。

　　安永中國稅務部副主席沈鈺文特別提到了新近一段時間涌入中國的外資服務業。事實上，新法的實施對于諸如銀行、保險、零售等服務業可謂是利好。如果按照現行的稅率，服務業須繳納33%的稅率。統一后的新稅率是25%，“對于這類外資而言稅負其實是減輕了，”沈鈺文對《環球企業家》表示。

　　另外，依照沈鈺文對于其他國家的稅務了解，很多國家的稅制相對而言都是偏袒內資的，中國一直鼓勵外來投資，現今的調整和改動對于既得利益者也有一定的照顧，對于在華的外資企業而言沒有較大的負面影響。

　　據記者了解到的一家在華歐洲生產性企業，其稅務屬于全球規劃，部分可以通過轉移定價的方式來規避。同時，該公司的稅務規劃專屬于一個部門，稅務對于最終贏利的影響并不會反映在對于中國區CEO以及CFO的評價體系之中——這一做法也是許多在華生產性企業的慣常做法——所以兩稅合并在某種程度上確實如沈鈺文所說，不會造成大的影響。

　　不過，兩稅合并不僅涉及到內外資企業的利益調整，同時也希望從中傳遞出中國吸引外資的傾向性——今后在批準外商投資方面會有更大的選擇性，基本原則是重質不重量。

　　這一點在國內的各個區域市場表現尤為明顯，“尤其對于西部的招商影響非常大，”西安招商局局長王毅對《環球企業家》說。在他看來，所得稅是來華企業最關注的成本，2006年中國吸引外資630億美元，其中有92%流向東部，投到西部的僅7.6%。如果統一稅率能相應地制定針對西部的優惠政策，無疑將促進東部沿海的產業轉移到中西部。而如果實行“一刀切”，外資很可能流到越南、菲律賓、印度、

　　由此引發而來的唯一擔心是，在人民幣遭遇空前的升值壓力的情形下，取消外資優惠能否幫助中國在國際市場上保持自身的核心競爭力？“沒有跡象顯示稅改會削弱外商對不斷增長的中國市場的投資意愿，因為吸引外資不只有稅制因素，”蔡樹仁樂觀地說。(8031)

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