在抑費揚稅的前提下重設名義稅負

　　日前，國家稅務總局公布2006年全國稅收收入完成37636億元(不含關稅、契稅和耕地占用稅)，比上年增收6770億元，增長21.9%。如果2006年GDP增速為10.5%的話，GDP總量將突破20萬億，那么我國的宏觀稅負將達到18.8%。對此我們喜憂參半：一方面，稅收迅速增長本身是國民經濟持續高速增長的結果，其中主要是第二產業發展迅速，企業效益提高，對外貿易快速擴張導致海關代征稅大幅增長，稅收征管加強等，是經濟、征管和稅制因素綜合作用的結果。另一方面，當前GDP在以10%的速度增長，而稅收收入卻在以20%的速度增長，稅收的高速增長和稅負的上升問題不得不再次引起重視。

　　實際上，此前國內已經有過關于宏觀稅負的此類討論，其中最近一次是由于《福布斯》雜志在2005年發布的“全球稅收痛苦指數排行榜”中把中國排在第二的位置所引發的。當時主要有兩種觀點：一種認為稅負偏輕，另一種認為稅負偏重。第一種是以

國家稅務總局為代表的觀點，該觀點認為：如果不含社�；�金，2005年中國的宏觀稅負為16.93%，工業化國家平均為30%左右，發展中國家2002年平均為20.6%；含社會保障基金，2005年中國宏觀稅負為20%，工業化國家約37%到41%，發展中國家約26%到29%。以這樣的宏觀稅負水平同其他國家的情形比起來，中國的稅負絕對不能說是重的，甚至有些偏輕了。

　　而另一種觀點則認為我國的稅收負擔偏重。首先從稅率設定上看，

個人所得稅的最高邊際稅率45%，企業所得稅的稅率33%，

增值稅的稅率17%。以這些稅種的稅負水平同其他國家的相關稅制規定比起來，中國的稅負確實不能說是輕的；其次從統計口徑來看，在我國，存在著迅猛增長和規模宏大的財政預算外資金，即各種收費、罰款、基金等政府非稅收入——這些收費、罰款和基金收入以“預算外”的形式存在�？创�我國的稅收負擔，不能不考慮政府的總體收入，納稅人所承受的政府“預算外”收入負擔不能排除在稅負之外。

　　實際上，如果仔細甄別，我們可以在兩者分歧的表面之后發現其共同的理論導向：稅制改革的方向是“抑費揚稅”，應進一步把不透明和不規范的預算外收費改革為公開、規范的稅收收入。

　　在以上兩種觀點之外，以高培勇為代表的“寬打窄用”也值得高度重視。該觀點認為，在稅負水平問題上的認識矛盾之所以長期存在，其原因在于，名義和實際稅負水平之間的距離甚遠。名義稅負就是現行稅制所規定的、理論上應當達到的稅負水平。實際稅負則是稅務部門的征管能力能夠實現的、實際達到的稅負水平。名義和實際稅負之間存有距離，并非中國獨有，但是，像中國這樣的兩者距離甚遠，以至于對稅負水平問題的判斷呈現如此之大反差的情形，可能是一個罕見的特例。

　　問題的根源在于現行稅制的出生背景：在1993年后期，中國政府亟待解決的矛盾主要有二，一是面對當時高達20%以上的通脹率，要調動包括稅制設計在內的幾乎所有可能的手段�！耙譄帷北愠闪爽F行稅制設計的一個重要著眼點。另一是嚴峻的財政拮據，“增收”也就成了現行稅制設計的一個重要著眼點。這兩點同當時只有50%上下的稅收實際征收率相遇，“寬打窄用”的理念也就作為一種自然選擇。換句話說，現行稅制在其出生之時，預留了很大的拓展空間，從而也就為名義稅負和實際稅負水平之間的巨大反差埋下了伏筆。此后隨著稅務部門加強征管和稅收實際征收率的穩步提升，不僅稅收收入呈現了持續高速增長的勢頭，而且，名義稅負和實際稅負之間的差距已經在一步步拉近。由此，企業和居民實際感受到的稅負水平也在一步步加重中。

　　1994年，中國稅收的實際征收率為50%多一點。而到2003年，實際征收率已提升至70%以上。在10年間，中國稅收的實際征收率提升了20個百分點，相應的稅收收入從1994年的4789億元增加到2006年的37636億元，增長了785.9%，可以預見，下一步稅收征管水平還會繼續提高，問題的關鍵是國民經濟是否還會有這么多的稅款可征？即使我國在未來相當一段時間內，GDP還能夠以10%的速度增長，那么稅收收入是否還可以繼續以20%的超高速增長？從世界經濟史中，也難以找到類似的例子。鑒于此，我們在為經濟高增長帶來稅收高增長而歡欣鼓舞的同時，也需冷靜地考慮下一步稅制改革的方向。“抑費揚稅”是個基本前提，但是重新設定名義稅負也迫在眉睫。

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