稅制改革：在正確的道路上碎步前進

　　增值稅轉型從試點推向全國將不會有太大的爭議，兩稅合一將不可避免

　　□ 鄭新業美國佐治亞州立大學經濟學博士

　　在英美等西方國家里，只要和稅扯上關系的事和人就會成為吵翻天的話題。任何關于稅基、稅率的改革，哪怕是試探性的提議，都會在選民和政客中引起波瀾。減稅是布什兩次參選總統的核心戰略；日本新首相安倍晉三上任后的第一個考驗就是能否實現自己的諾言，將消費稅的稅率從5%提高到10%。

　　中國的情況也開始與西方有了某種相似性。國家稅務總局似乎一夜之間成了媒體的寵兒，人們關注的中心。其一舉一動，大到稅法的修改，小到對“所得”的定義等都引起了廣泛關注。

　　在過去的一年左右的時間里，中國的稅收政策發生了若干重大變化：對地位日趨重要、影響越來越大的“個人所得稅”，有兩項重大的改革：將工資、薪金所得的費用扣除從每月的800元提高到每月的1600元；規定高收入的納稅人自動申報。而在實施中共中央規劃的“統一各類企業的稅收制度”方面，也擬訂了內外資企業所得稅的合并方案，即 “兩稅”合并的改革。對主力稅種“

　　這些變化對于利益各方將帶來什么樣的影響呢？

　　個稅改革：起征點提高富人收益更多

　　工資、薪水項目下的費用扣除從800元提高到1600元。誰受益了？

　　原則上說，新增加的800元費用扣除使所有的納稅人都受益。問題是：誰收益最多？這個問題不難回答。你工資薪金越高、日常開支越少，你收益就越高。各個收入階層從這一改革的收益可以從下圖中看到。一個明顯的趨勢就是，收入越高者，得到的好處越多。如果你的收入不到800元，我暫且將你歸為窮人，改革不會給你帶來任何好處。如果你的收入1000元，你比以前少繳稅10元。如果你一個月收入一萬塊，你是一個富人，每個月就能少交140塊。

　　年所得超過12萬的申報制，能起作用嗎？

　　國家稅務總局2006年12月8日發布《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》，將納稅人工資、薪金等11項所得的總和定義為個人“年所得”。這一辦法還要求年所得12萬以上的納稅人，需申報各項所得的年所得額、應納稅額等信息。

　　作為對輿論壓力的反應，也為了增加稅收收入，第一個將目標對準高收入者的規則出現了。但是，要求年所得超過12萬就必須申報，這個做法管用嗎？

　　這個做法成功與否要看高收入者的選擇。報或不報，報多少？這取決于他們避稅的預期收益和預期成本。申報，要交稅；不報，一旦查實，將面臨交納若干倍的罰款的處罰。和以前相比，不申報，因而少繳稅的預期成本上升了。

　　但如此同時，做良民的成本也上升了：將每一筆收入都做好記錄，按要求歸類報告，填寫報表等。這都是成本。良民還有其他成本。任何人，只要填表、申報，信息就可能被濫用。進了稅務局的名單，可能成為稅務局下次的目標。這還不是最要緊的，如果綁匪得到這種信息，危險就大了。

　　申報和不申報的成本都上升了，政策的凈效果就難以確定。如果后者的成本大于前者，民眾就不會申報。我預計申報的民眾不會多。民眾不報，稅務局就處罰，但這個“威脅”不太起作用。首先，民眾會采取措施去“抵消”稅務局行為的后果。我們的稅制還沒有到嚴密無縫的地步。

　　更為重要的，稅務局手中的牌不多，沒有什么手段去查。財長金人慶在2003年接受采訪時候透露：在2002年1月至8月，稅務機關查處個人所得稅案件累計10.36萬件，查補稅款16.02億元。考慮到費用，稅務機關的查稅這個“投資”就不很劃算。

　　總之，這項新的政策前景不明。如果個人所得稅在收入中所占比重持續上升，政府在個人所得稅上面“投資”的回報率上升。一如政府搞了個“金稅工程”去保護她在增值稅方面的收入，搞一個全面監控個人、家庭收入的“銀稅工程”有可能成為政府的選擇。

　　兩稅合一：沒有什么好擔心的

　　兩稅合并的討論中，一種意見認為，中國的稅率太高，應該調整。中國的內資所得稅為33%，外資公司所得稅稅率為15%。和國際上其他重要的經濟體相比，前者處于一個中間水平，后者則是一個較低的水平。從下表中可以看出，美國和日本的稅率都高過40%，OECD國家所得稅的平均稅率為28.5%。就競爭FDI而言，中國外資所得稅的稅率連印度33.66%的一半都不到。比越南和馬來西亞的28%，新加坡的20%都低。因此，即便按照

　　在兩稅合并的討論中，另一個較大的嗓門是：兩稅合并，將外資企業所得稅提高會危及中國吸引FDI。其實，FDI 和公司所得稅之間并不存在相關關系。下圖是將KPMG的公司所得稅稅率和FDI流入量放在一起。不難發現，FDI流入量和公司所得稅稅率之間并沒有明顯的相關關系。稅率較低的國家中，只有中國的FDI值較大，而韓國、馬來西亞、越南等國，盡管稅率較低，但外資引入水平相對較低。與此相反，盡管英國、美國的稅率較高，仍然吸引了大量的外資。美國的例子尤其明顯。該國的所得稅稅率高達40%，其外資水平仍然雄視天下，無人能及。另一方面，中國有著較低的稅率和較高的FDI流入量。而這顯然可以從中國市場的規模、低廉的勞動成本，良好的基礎設施等經濟的基本面來解釋。

　　至于增值稅轉型試點，到目前為止，對這一試點的討論主要集中在兩個方面：政府稅收的減少和通貨膨脹擔憂。增值稅從生產型轉向消費型，加大了抵扣，無疑會減少政府的收入。不過，由此引起的收入下降，規模不大，政府完全能夠消化。而對轉型引發通貨膨脹影響的擔心，更無必要。首先，轉型降低了投資的成本，因而提高了投資的收益率。因此，轉型會刺激投資。但投資增加效應的大小尚難確定。更為重要的是，通貨膨脹從來都不應該是稅務部門的事情，否則要央行干嗎？要知道，和稅務部門相比，央行對付通貨膨脹的武器更強大。

　　我們相信，在接下來的2007年里，稅改的步伐不會停止。增值稅轉型從試點推向全國將不會有太大的爭議，兩稅合一將不可避免。我們期待個人所得稅改革有更大的進展，比如向綜合申報制過渡。

　　與此同時，我們也期待一個“便宜”稅制的出現。為此，我們需要重組稅收征管體系。我們應該將征管體系和行政體系分離，以充分利用稅收征管中的規模經濟和范圍經濟。 建立一個“便宜”的稅制，還必須考慮納稅成本，因而簡化的稅法條文，穩定的稅收規則等都是我們期待的。

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