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岳樹民
促進收入公平分配，是現階段構建和諧社會的重要內容之一，尤其是提高中低收入者的收入水平，保障低收入者的基本福利，是政府推進收入公平分配的重要內容。
從2006年1月1日起，個人所得稅(下稱“個稅”)工資薪金所得的減除費用標準由80
0元提高到1600元。既然國家已通過立法形式，提高了個稅的工資薪金所得減除費用標準，為了更好地貫徹和體現公平收入分配的原則，保護中低收入階層的利益，在個稅工資薪金所得減除費用標準提高后，必須提高與此相關的幾項國家法定標準。1.適度提高各地最低工資標準
從理論上講，之所以允許個稅前扣除一定的數額，是因為個人的基本生活需要不被課稅，因此，要從個人凈所得中扣除維持納稅人本人及其家庭成員最低生活費用，免除維持最低生活水準所需要的那部分所得的稅收，只有超過基本生活必需所得的部分才是課稅的對象。那么，個人所得稅法確定的工資薪金所得的減除費用標準為1600元，也就是說滿足職工個人及其負擔人口的基本生活支出為每月1600元。這樣,進行橫向比較,目前需要大幅度提高職工最低工資標準。
《中華人民共和國勞動法》第五章第四十九條規定，“確定和調整最低工資標準應當綜合參考下列因素：(一)勞動者本人及平均贍養人口的最低生活費用；(二)社會平均工資水平；(三)勞動生產率；(四)就業狀況；(五)地區之間經濟發展水平的差異”。
從《勞動法》的規定看，最低工資應當是滿足職工個人及其平均贍養人口的基本生活開支，其內涵與個人所得稅工資薪金的減除費用標準是相同的。從目前各地執行的月最低工資標準看，標準最高的地區為690元，最低的地區為235元。既然個稅法確定了滿足職工個人及其負擔人口的基本生活開支標準為1600元，那么同樣是滿足職工個人及其負擔人口的基本生活開支的最低工資標準也應當是1600元,人們的基本生活需要都是相同的,不應當存在差別。即使考慮到工資薪金減除費用標準具有一定的前瞻性，根據目前城鎮職工平均消費支出情況，最低工資標準也應當提高到1200元,反之就與《勞動法》的要求相悖。2.提高城鎮居民最低生活保障標準
為了保障城鎮居民中的低收入者和沒有收入來源居民的基本生活水平，我國實行了城鎮居民最低生活保障制度。目前執行的“低保”標準，36個中心城市中標準最高的為每月344元,最低的為每月161元。這樣與個稅法確定的職工個人及其負擔人口的基本生活開支1600元相比明顯偏低，難以保障城鎮居民個人的基本生活開支。個人所得稅1600元的減除費用標準是按照城鎮職工人均負擔率1.91計算的，從保障居民基本生活需要的角度，比照個人所得稅工資薪金所得的減除費用標準，城鎮居民最低生活保障標準應為838元，即使考慮到家庭生活中的一些共同的固定開支，城鎮居民最低生活保障標準也不應與838元有太大差距�？紤]到在確定個人所得稅工資薪金減除費用標準時具有一定的超前因素，目前城鎮居民最低生活保障標準應提高到600元左右。3.將勞務報酬、稿酬等所得項目的減除費用標準提高到1600元
這次個稅只是將工資薪金所得的減除費用標準由800元提高到了1600元,而對于勞務報酬、稿酬等其他所得項目的減除費用標準沒有提高，繼續維持800元的標準。根據現行減除費用標準的規定，個人勞動取得數額相同的收入，會因為分屬于工資薪金或勞務報酬、稿酬等不同的所得項目，而扣除不同，稅負的輕重也不同。如同樣取得1000元的收入，若屬于工資薪金不需要納稅，若屬于勞務報酬則需要納稅。無論從事任何活動，社會成員的基本生活需要都是相同的，不應當存在差別；無論是取得工資薪金，還是取得勞務報酬或稿酬，都屬于社會成員的勞動所得，稅負不應當高低不同，目前的差別不符合公平原則。
因此，應當及時提高勞務報酬、稿酬等所得的稅前減除費用標準。而對于已任職或受雇于某單位的個人取得正常工資薪金之外的勞務報酬或稿酬所得，因分類課征而多減除費用的應通過其他改革措施加以解決。4.將企業所得稅稅前扣除的計稅工資標準提高到1600元
目前我國稅收法規認可的工資制度主要有計稅工資、提成工資、工效掛鉤工資、事業單位工資等多種形式。其中，計稅工資制度規定了企業在計算應納稅所得額時允許扣除的工資、薪金標準。從2000年1月1日起，計稅工資的人均月扣除最高限額為800元,由各省、自治區、直轄市人民政府在財政部、國家稅務總局規定的范圍內確定，個別經濟發達地區需提高限額標準的，應在不高于20%的幅度內由省級人民政府根據當地經濟發展情況和企業的承受能力自主確定。企業在省級人民政府確定的標準以內實際發放的工資可以在稅前扣除。實行計稅工資辦法的企業，其實際發放工資、薪金在計稅工資、薪金標準以內的，可據實扣除；超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。根據所得稅的課稅原理，企業所得稅的應稅所得是扣除成本費用以后的純收益，只有企業取得的所得扣除為取得這些所得而發生的成本費用支出后的余額，才是企業所得稅的應稅所得。我國現行企業所得稅制在計算應稅所得額時準許扣除項目是“定量”的規定比較多，也就是對很多扣除項目確定了扣除的標準，超過標準的部分往往不能扣除。這樣導致了企業所得稅不是對純收益的課稅，實際上是對一部分生產經營活動必要的成本費用也在課稅。個稅法已經確定了職工個人及其負擔人口的基本生活需要為1600元，而計算企業所得稅應納稅所得額時只允許扣除800元，最高的可以扣除960元,實際上企業所得稅稅前沒有使職工個人最基本的生活開支得到扣除，這是不合理的。我們主張在稅制改革時應協調各稅種的關系，企業所得稅改革時應協調其與個人所得稅的關系，在目前暫時不能取消計稅工資標準的情況下，應當將計稅工資標準提高到1600元。(作者為中國人民大學財政金融學院教授)
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