稅改進退系于兩法合并

　　高培勇

　　消費稅改革方案已于本月正式實施，納稅人及社會各界在密切關注實木地板、一次性筷子等新增稅目是否會帶動物價上漲的同時，更把注意力轉向了另外兩大改革：增值稅轉型和內外資企業所得稅“兩法合并”。是前者先行，還是后者先動，亦或兩者聯動？人們拭目以待。

　　一個時期，特別是在兩會期間，各方媒體關于“兩法合并”進程加快的報道多起來了。這對于備受關注并一再受阻、處于步履維艱境地的內外資企業所得稅制合并改革，無疑是一個“利好”消息。

　　當然，熟悉中國稅收立法程序的人們都清楚，不論媒體如何渲染，各界如何企盼，也不論官方如何積極回應，在目前，“兩法合并”還只不過是在預熱期。由預熱到實施，還有一段十分漫長的路要走。但是，不管怎樣，由被擱置而被拖進預熱、實施的軌道，終歸是一個進步。我們在一度失望、沮喪的心態中，終于迎來了一線曙光。

　　對于實施“兩法合并”的意義和緊迫性，人們已經說得足夠充分且幾乎找不到多少新鮮的表述了。對于實施“兩法合并”所遭遇的阻力和背后的緣由，人們也已經分析得足夠清楚且幾乎沒有多少拓展的空間了。筆者想特別提醒人們關注：在既有論證基礎上額外附加的一點是，“兩法合并”所牽涉的，并非限于企業所得稅一個稅種。它的進退，事關整個新一輪稅制改革的成敗。或者說，整個新一輪稅制改革的進退，已經系于“兩法合并”一身。

　　在中共十六屆三中全會所繪就的新一輪稅制改革藍圖中，

　　正是在這樣的背景下，有關政府部門對于兩個稅種的改革十分慎重，投入了相當大的精力，做了盡可能周密的安排。最終拿出的啟動方案，就是“捆綁上市”———在適當的時機，將增值稅和“兩法合并”改革一并推出。

　　之所以要選擇“捆綁上市”的方案，是因為增值稅的改革，意在轉型———由生產型轉為消費型。它的主要表現，是增值稅稅基的縮減。盡管轉型方案在“財政減收”的壓力下屢打折扣，但在總體上，它終歸屬于一種給納稅人減負的改革。而且，它是一種帶有普惠性的、幾乎所有的納稅人都受益的改革。故而，它的啟動，不會遇到什么阻力。與之有所不同，企業所得稅的改革，意在“兩法合并”———將內外資企業分別適用的不同企業所得稅制合并為一個統一的企業所得稅制。按照既有的企業所得稅制合并改革方案，它的主要表現，是內資企業稅負調減而外資企業稅負調增。也就是內資和外資企業的所得稅稅負，將分別從兩頭向中間靠攏。因而，它的啟動，肯定要遇到阻力。為了化解可能的阻力，順利地推進改革，一個既有效又少副作用的方案，就是將增值稅和企業所得稅改革一并推出，捆綁上市。那樣做的話，兩個稅種改革所帶來的稅負增減效應相抵之后，相關納稅人仍會得到相當的減負利益。從而，可以極大地降低企業所得稅制合并改革可能遇到的阻力，換取整個新一輪稅制改革的成功。

　　本著這樣一種思路，兩個稅種的改革幾乎是同時推進的，但推進的過程卻讓人們大跌眼鏡。增值稅的改革進展順利，從2004年7月起在東北地區“三省一市”的八個行業開始試點。一年之后，積累下了試點經驗并很快進入了向全國推廣的謀劃期。企業所得稅的改革則大相徑庭。最初的計劃，是在去年的人代會上交付審議，于今年起同增值稅的推廣同步實施。計劃落空之后，又把希望寄托于今年的人代會，并于明年起實施，結果又是希望落空。照著目前這樣的情勢走下去，即便今后不再遇到大的阻力，一切變得順順當當了，最樂觀的估計，明年上人代會審議，“兩法合并”也要拖至2008年實施了。

　　由此帶來的問題是，增值稅的改革該怎么辦？試點已經進入第二個年頭并很快要跨入第三個年頭的增值稅改革，目前的處境真可謂尷尬之極。一種選擇是，不再等“兩法合并”而單兵突進。其結果，固然會因其給納稅人帶來的明顯減負效應而受到普遍歡迎，但是，失掉了平衡新一輪稅制改革稅負增減效應這樣一個特殊的機遇，今后的“兩法合并”啟動的難度將會更大，甚至可能因此無限推延下去。另一種選擇是，繼續等，仍待“兩法合并”啟動之日相伴而動。其結果，不僅增值稅全面完整、相互連貫的征扣稅機制會受到極大的沖擊，而且，適用于試點地區同其他地區的增值稅政策的不平衡狀態長期存在下去，也會誘發一部分納稅人的偷逃稅行為，給稅收的征管工作帶來極大的難題。

　　等與不等之間，它所透視的，顯然已經不僅僅是增值稅改革或者企業所得稅改革的進退維谷。更為重要的是，由于這兩個稅種的特殊地位和角色，在當前的中國，包括兩個稅種在內并以兩個稅種改革為核心內容的整個新一輪稅制改革，事實上也正處于一個亟待有所突破的特殊時期。

　　所以，“兩法合并”的步伐還要進一步加快些！再加快些！

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