中國稅收法治建設2005年回顧與2006年展望

　　劉劍文

　　在過去的2005年，在倡導科學發展觀、構建和諧社會的時代大背景下，中國的稅收法治建設取得了長足的進展。概括起來，主要體現在如下幾個方面：

　　一、稅收立法

　　良好的稅收立法是實現稅收法治的重要前提，應該根據形勢的發展需要，對稅法進行及時的立、改、廢。在2005年，我國在稅收立法方面有很多可圈可點之處：   

    (1)農業稅條例廢止。2005年12月29日，十屆全國人大常委會第19次會議高票通過決定，自2006年1月1日起廢止實施了50多年的《農業稅條例》，這意味著在我國延續兩千多年的農業稅正式退出歷史舞臺。城鄉和諧發展是構建和諧社會的重要環節。農業為我國國民經濟的發展作出了重大的貢獻。在我國經濟發展的新階段，應該更加重視農業、農村和農民問題。農業稅條例的廢止，有助于提升我國農業發展的后勁，減輕農民的負擔，從而推動社會主義新農村的建設。

    (2)個人所得稅法修訂立法聽證會。2005年9月27日，備受社會各界矚目的個人所得稅工薪所得減除費用標準立法聽證會在北京舉行。這是全國人大及其常委會舉行的歷史上第一次立法聽證會，極具象征意義，是我國稅收立法民主的一個重要里程碑，體現了征稅須經納稅人同意這一各國普遍實行的憲政原則。

    (3)全國人大常委會高票通過修改《個人所得稅法》的決定。2005年10月27日，十屆全國人大常委會第18次會議表決通過了關于修改《個人所得稅法》的決定。個人所得稅工薪所得費用扣除標準從每月800元提高為每月1600元，高收入者及多處收入者應按照國家規定辦理納稅申報。決定自2006年1月1日起施行。個人所得稅法的修改考慮到了對公民生存權、平等權和發展權等公民基本權利的保障，同時也考慮我國現階段財政的承受力，以及人民群眾對立法聽證會的心理預期，因此最后由全國人大常委會高票通過。

    (4)《稅收管理員制度(試行)》出臺。國家稅務總局2005年3月25日頒布了《稅收管理員制度(試行)》，明確稅收管理員的工作職責、工作要求和對稅收管理員的監督管理。這一辦法于頒布之日起實施。這是國家稅務總局首次在制度上明確稅收管理員的具體工作職責，為各地稅務機關規范稅收管理員管戶責任和執法行為提供了依據。

    (5)調整房地產營業稅。2005年5月，建設部、國家發改委和國家稅務總局等七部門聯合發布了《關于做好穩定住房價格工作的意見》，提出要充分運用稅收等經濟手段調節房地產市場，加大對投機性和投資性購房等房地產交易行為的調控力度。

　　二、稅收執法

　　過去的一年，我國在稅收執法方面也取得了突出的成績，主要包括：

    (1)國家稅務總局決定對房地產業稅收實施一體化管理。2005年5月，國家稅務總局發出了《關于進一步加強房地產稅收管理的通知》，要求對房地產稅收實施一體化管理。

    (2)國家稅務總局曝光10起涉稅違法案件。2005年4月19日，國家稅務總局通報了10起涉稅違法案件的查處情況。據統計，2004年全年稅務機關共檢查納稅人123萬戶，查補收入(包括補稅、罰款和滯納金)367.6億元。全國縣以上稅務局的稽查局共立案查處各類涉稅違法案件52.3萬件，結案52萬件，其中查處百萬元以上偷騙稅案件3360件，查補稅款103億元。在上述案件中，國家稅務總局稽查局直接組織查處和督辦的案件271件，截至2004年底，已結案178件。

    (3)稅務機關對機動車稅收實行“一條龍”管理。從2005年7月1日起，稅務機關將對機動車輛稅收實行“一條龍”管理。對機動車輛實行“一條龍”管理辦法，在現行職責分工和征管要求的基礎上，進一步采取“以票控稅、信息共享、協同管理”的措施，以堵塞稅收流失的漏洞，提高各稅種征收效率。

    (4)實行欠稅公告，曝光欠稅企業。據國家稅務總局統計，自2005年1月1日《欠稅公告辦法(試行)》實施以來，2005年1月-4月，全國共公告欠稅戶45000余戶，公告欠稅金額50億元。通過欠稅公告，清繳欠稅17億元，有2000多戶納稅人完全清理了欠稅。對納稅人的欠稅情況予以公告，是《稅收征管法》賦予稅務機關的法定職責。對納稅人的欠稅情況進行公告，關系到納稅人的社會形象，關系到納稅人的切身利益，必須依法規范進行。

    (5)稅務行政審批項目一年砍掉六成。加入WTO后，減少政府規制、增加政府工作透明度，成為對各級政府的重要要求。《行政許可法》的頒布是我國落實WTO 要求的重要舉措。稅收作為關涉公民根本利益的重要領域，也須貫徹WTO的相關原則、精神，對稅務行政審批的清理和削減是一個重要的步驟。

    (6)稅控收款機推廣應用工作全面啟動。2005年7月19日，國家稅務總局、財政部、信息產業部、國家質檢總局聯合召開全國推廣應用稅控收款機電視電話會議，對稅控收款機的推廣應用工作進行全面動員和部署。目前，在全國全面推廣稅控收款機的時機已經成熟。全國推廣應用稅控收款機電視電話會議的召開，標志著我國全面推廣應用稅控收款機工作正式啟動。

　　三、其他方面

　　除了在稅收立法、稅收執法方面取得重大進展外，2005年，我國在稅收工作方面還取得了如下重要的成績：

    (1)2005年全國稅收收入突破3萬億元。我國正處于經濟與社會轉型期，在這一時期，有一系列復雜的經濟與社會問題需要政府面對。財政是政府處理經濟與社會問題的重要工具，因此，政府掌握一定的財政收入就顯得意義極為重大。2005年我國財政收入突破3萬億元，有助于提高各級政府應對各種危機的能力，也提升了中央政府的宏觀調控能力。

    (2)拖欠企業退稅款的局面得到根本扭轉。出口退稅機制改革以后，進出口稅收工作的客觀環境發生了很大變化，多年以來拖欠企業退稅款的局面已經得到根本扭轉，進出口稅收工作已經走上了一個比較正常的軌道。

    (3)“東北稅改”一年成效顯著。2005年7月1日，“東北稅改”一系列政策實施滿一周年。一年來，擴大增值稅抵扣范圍、企業所得稅優惠以及降低資源稅適用稅額標準等政策的實施，有力地推動了東北老工業基地振興。其中，增值稅已實現抵扣21.73億元。在現階段，間接稅在我國的稅收體系中占據主導地位，而增值稅又是間接稅中的重中之重。增值稅的轉型和征稅范圍的擴大是我國增值稅法急需解決的問題。東北的試點為以后在全國范圍內的改革提供了寶貴的經驗。

　　從上面的敘述可知，過去的2005年確實是我國稅收法治建設取得突出成績的一年，也是各級稅務機關及其工作人員、廣大的納稅人積極維護和諧稅收秩序的一年。在2006年，我們應該在過去一年的基礎上，繼續努力，進一步推進我國的稅收法治建設，取得稅收工作的更大成績，具體而言，主要包括如下幾個方面：

    (1)盡快實現兩法合并。在加入WTO的宏觀背景下，實現了對所有企業的公平對待是一個很急迫的要求。應該盡快將外商投資企業和外國企業所得稅、內資企業所得稅統一為企業所得稅，在一部企業所得稅法中予以規定。在立法程序上，考慮全國人民代表大會會期的特殊性，可以授權全國人大常委會制定通過。

    (2)進一步推行“東北稅改”方案，總結經驗，為全國增值稅改革設計方案。我國的增值稅在抵扣項目、征稅范圍等方面都急需改革，但由于增值稅在我國稅制結構中的重要地位，又必須慎重處理，因此，在2006年，應在繼續推行“東北稅改”方案的基礎上，展開調查研究，總結經驗，為早日在全國范圍內實現增值稅改革設計方案。

   (3)探索物業稅的征收問題。房地產業已成為我國產業結構中的重要一環，房地產業的良性運行對整個國民經濟的穩健運行意義重大，而稅收是一個重要的宏觀調控工具，應進一步探討物業稅的開征問題，為房地產業的發展創造良好的稅收環境。

    (4)繼續推進稅費改革。在社會保障、環境保護、教育、交通、證券交易等領域，都存在稅費關系調整的問題，應進一步加強調查研究，妥當理順相關領域的稅費關系。

    (5)啟動“金稅”工程三期。“金稅”工程三期項目建議書2005年9月正式通過國務院批準，這標志著國家稅務總局2006年正式啟動“金稅”工程三期。

    (6)加強稅法宣傳。將“稅收宣傳月”改為“稅法宣傳月”，并將稅法宣傳月活動列入“五五”普法規劃。“稅收宣傳月”所宣傳的重點是“稅收”，而我們所宣傳的重點不在稅收，而在稅法。宣傳稅法是《稅收征管法》所規定的稅務機關的法定職責之一。

    鑒于稅法宣傳月的意義重大，可以考慮由全國人大常委會通過一個在全國開展“稅法宣傳月”的決定，這樣既符合《稅收征管法》的相關規定，也有利于提高稅務機關開展稅法宣傳的法定性、嚴肅性與可行性。可以由國家稅務總局牽頭，以國家稅務總局、司法部、教育部等部委的名義向全國人大常委會提出《關于在全國開展“稅法宣傳月”的決定》的立法議案。

    稅法宣傳月的主題不能僅僅針對納稅主體，也應當包括征稅主體。稅收法治的含義包括依法納稅和依法征稅兩個不可分離的環節，因此，為真正發揮稅法宣傳月對稅收法治建設的推動作用，必須將征稅主體依法征稅納入稅法宣傳月的主題。此外，隨著社會主義市場經濟條件下財政和稅收理念的更新，應該在稅法宣傳月中突出公共財政理論、稅收債權債務關系理論，強調納稅人與國家、征稅機關之間的平等理念，以形成良性互動的稅收秩序，從而促進

    (7)積極推進稅收司法的理論和制度建設。稅收司法在稅收法治建設中具有極其重要的作用，良好的稅收司法可以妥善處理征稅機關和納稅人之間的沖突，從而保證和諧稅收關系的形成。我國目前在稅收司法的理論和制度建設方面都很不夠，在2006年，應該加強這方面的工作。

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