違規(guī)避稅不可取 加強內控方為減輕稅負的良策

　　企業(yè)違規(guī)避稅并不能從根本上解決稅負的問題，反而容易給經營帶來負面影響，因此，積極正面的做法是及時調整企業(yè)的業(yè)務并完善內部控制制度，才能真正實現減輕稅負的目的。

　　文/郭曉枚

　　增值稅在國家稅收體系中占有很重要的地位，如果企業(yè)考慮降低增值稅稅負率，必須從改造業(yè)務流程入手，合理降低企業(yè)稅負。

　　就計稅原理而言，增值稅是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之為“增值稅”。然而，由于新增價值或商品附加值在商品流通過程中是一個難以準確計算的數據，因此，在增值稅的實際操作上采用間接計算辦法，即從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，要根據貨物或應稅勞務銷售額，按照規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應繳納的增值稅稅款。這種計算辦法同樣體現了對新增價值征稅的原則。因此，從另一個方面看，增值稅又是一種價外稅，不能抵減企業(yè)利潤，因此增值稅的節(jié)支對于企業(yè)來說具有雙效應。

　　在實際經營操作中，由于

　　以下細數這三種方法會給企業(yè)帶來的稅收風險：

　　1.行業(yè)間對開增值稅發(fā)票，互相抵扣進項稅金。這種方法對象取向較單一，只能是同行業(yè)或者與自己企業(yè)有密切往來的企業(yè)，雖然可以在最需要的時候 “救急”，但不是“長久之計”。因為其取向單一不穩(wěn)定，而且一般不是與所有關聯企業(yè)都能這么做。

　　2.想盡辦法取得貨物運輸發(fā)票。同樣取向比較單一，只能拿運輸企業(yè)開具的貨物運輸專用發(fā)票申報抵扣，而且抵扣率較低，可以抵扣的進項稅金較少。相對于增值稅進項稅金的17%的抵扣率而言，7%則顯得微不足道。

　　3.虛開增值稅發(fā)票是目前中國稅收法律中絕對禁止的，企業(yè)將為此承擔巨大的法律風險。

　　而且，由于增值稅采取的是銷項稅金抵減進項稅金的方式納稅的，因此只有增大進項稅金，才能少繳或不繳增值稅。然而進項稅金一般是在企業(yè)購入原材料時取得的，企業(yè)通過關聯企業(yè)或者兄弟企業(yè)開出的原材料增值稅發(fā)票中載明的進項稅金實施抵扣，這樣繳納稅金的額度減少了，但勢必會造成企業(yè)庫存的無限制增大，你進來多少進項，就必然造成相應的庫存增加。

　　那么，企業(yè)如何合理減輕稅負呢？

　　【案例】

　　某集團公司下設一家實業(yè)公司A與一家生產衛(wèi)生用品的公司B，在工商登記機關登記的均為獨立法人機構，兩者也均為制造型企業(yè)，在股東構成上，A和B互為關聯方企業(yè)。在增值稅問題上，A、B公司之間起初采用的就是對開增值稅發(fā)票，但是“好景不長”，很快就導致兩家公司的存貨都在不停的瘋漲，集團公司領導層發(fā)現了這個情況后及時地控制住了A實業(yè)公司的存貨增長，但是B通過其他的避稅方法也沒能扭轉敗局，反而引起了相當嚴重的后果：

　　其2003年年終報表顯示，該企業(yè)總資產為1.1億元，其中存貨就占了3000多萬元，應收賬款余額也有2200多萬元。顯然，B公司的銷售收入不能及時收回，存貨周轉出現嚴重問題，資金鏈即將斷裂。在這種情況下，B公司的稅負率竟仍高達5%，而同行業(yè)企業(yè)的稅負率大多只有3%，可見問題已經很嚴重了。

　　從資金鏈來看，這家企業(yè)其中一個月的數據顯示：該公司本月實現產品銷售收入1661萬元，支付正常的采購、費用、稅金就達到了1610萬元，支付了費用抵款116萬元，而賬外不規(guī)范支出就達到了241萬元，因此該月的資金凈流入為-190萬元，資金極其匱乏，資金鏈也瀕臨崩潰。同時賬面庫存數無休止的增大，該企業(yè)的狀況可謂岌岌可危(見表1)。

　　此外，從該企業(yè)同期財務報表上顯示的應收賬款高達2000多萬元，可見該企業(yè)在回籠資金上也沒有做到位，往來款項一直是很敏感的數值，如果企業(yè)不能及時回收貨款，那么企業(yè)的資金鏈隨時有可能斷裂。同時，費用抵款現象的產生使得企業(yè)的應收賬款數與大客戶的應付賬款數不一致，企業(yè)應收賬款數額增大的同時也增大了企業(yè)資金鏈的壓力。

　　那么，除了違規(guī)操作外，這家千瘡百孔的企業(yè)還有沒有辦法起死回生了呢？

　　重新規(guī)劃業(yè)務流程

　　首先，針對存貨問題：立即停止虛增庫存，爭取讓庫存負增長。

　　B企業(yè)為典型的制造型企業(yè)，每月的正常生產必定會消耗庫存，因此可以采取“以銷定產”的辦法降低庫存。要求本月進來的庫存必須當月消耗掉，不允許賬面存貨繼續(xù)增加。

　　其次，針對應收賬款：加快回收貨款，保證企業(yè)資金流。

　　及時回收貨款是企業(yè)保證資金回籠的一項重要措施。在應收賬款的催收上狠下功夫，同時規(guī)定盡量避免費用抵款的發(fā)生，減少企業(yè)的不規(guī)范支出，以控制賬面應收賬款金額的增加，在最大程度上保證企業(yè)生產經營所需資金。

　　對于大多數企業(yè)而言，貨款并不是想催收就能收的回來的。因此，必須采取其他辦法保證企業(yè)的正常生產經營活動和降低稅負率。由于B企業(yè)除國內銷售這一部分外，還有材料貿易業(yè)務，企業(yè)可以從這項業(yè)務收回部分現金，在一定程度上保證企業(yè)的資金鏈。另外在增值稅問題上，

　　所以，根據企業(yè)自身的特點，重新制訂一系列的財務指標，以控制企業(yè)的不規(guī)范操作。這些財務指標主要有：產品銷售收入、資金流狀況、銷售成本率、材料貿易銷售成本率、實際稅負率等等，我們參照該企業(yè)的具體情況先設計出各個指標的計劃數，然后通過有效的控制，每月對財務指標的具體數值進行跟蹤分析研究，以保證企業(yè)正常運作所需的現金流。

　　經過一系列的調整，企業(yè)漸漸顯露出了勃勃生機：資金鏈狀況有了一定的改觀(見表1、表2、表3)；存貨周轉率較2003年有了較為明顯的改善(見表4)。

　　下面分析一下B企業(yè)2004年資金變動情況(見表2、表3)。

　　2004年全年資金流量情況如表2、表3所示，僅4月、7月、9月、12月的現金凈流量為正值，其余2/3的月份均為負值，說明2004年的資金流缺乏情況較為嚴重，而現金非正常流出中費用抵款全年總額為1727萬元，占非正常流出的58%，所占比例仍然較大，說明企業(yè)管理的資金回籠雖然基本上能滿足企業(yè)的正常生產經營，但還需努力改進。與2003年相比，2004年的資金鏈能有效轉動起來，效果明顯。

　　從表4可以看出， 2004年集團公司整體存貨較上年增長了73萬元，其中包裝物和產成品庫存成負增長趨勢，可見重新規(guī)劃業(yè)務流程卓有成效。至2004年底，產成品和原材料庫存虛量仍然較多， 2005年企業(yè)對此兩大類庫存進行了相應調整，使得財務報表在一定程度上更加真實地反映了企業(yè)的財務狀態(tài)。

　　另外值得一提的是，從上述案例可以看出，A企業(yè)和B企業(yè)之間在實際經營業(yè)務中，難免有內部往來，但是，一方面關聯交易產生的銷售收入務必造成集團公司財務報表中銷售收入匯總數虛增，另一方面在很大程度上也增加了集團公司整體的稅負。因此，我們建議集團企業(yè)在經營中應該盡量避免關聯交易的發(fā)生。

　　企業(yè)違規(guī)避稅并不能從根本上解決稅負的問題，反而容易給經營帶來負面影響。因此，積極正面的做法是及時調整企業(yè)的業(yè)務并完善內部控制制度，這樣才能真正實現減輕稅負的目的。

　　(本文表格內數據非真實數據，請勿對號入座，僅供參考)

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