加強內部會計控制 促進企業良性發展

　　企業內部會計控制是否有效，取決于內部會計控制的設計原則是否科學、合理，是否符合企業的實際情況

　　鏈接【黑龍江省電力有限公司是國家電網公司的全資子公司，負責經營管理國家電網公司投入該公司的資產和公司所屬的全資子公司、控股公司、參股公司中相應的國有法人資產并承擔保值增值責任。該公司在資產經營中，以財務管理為中心，不斷加強內部會計控制 制度建設并有效實施，規范經營，穩步發展，為黑龍江省電力事業的發展做出了卓越的貢獻。】

　　黑龍江省電力有限公司總會計師 趙東升

　　企業內部會計控制是企業為保證經營業務活動的有序進行而制定和實施的會計政策和程序，它的主要作用是確保資產的安全完整和會計信息的真實準確，以及確保國家有關法律法規和企業內部各項規章制度的貫徹執行，約束企業內部涉及會計工作的各項經濟業務活動及相關崗位，它由于管理目的與企業價值最大化目標保持高度一致而成為企業內控體系的核心組成部分。黑龍江省電力有限公司在加強財務管理，規范會計行為，提高會計信息質量及國有資產保值增值等方面，通過加強內部會計控制，建立健全各項內部會計控制制度并貫徹執行，使企業財務管理水平不斷提高，會計工作得到不斷規范和加強。

　　一、提高對企業內部會計控制的作用的認識(b1)

　　要加強企業會計工作管理，首先要對企業內部會計控制的作用以及企業內部會計控制與企業經營發展的重要關系有一個充分的認識。我們在實際工作中，通過加強學習，從上至下深入宣傳，全面提高了企業領導及員工對企業內部會計控制的高度認識，促進了企業內部會計控制在企業的有效實施。企業內部會計控制的作用表現如下：

　　1、保證國家的方針、政策和法規在企業內部的貫徹實施。貫徹執行國家的方針、政策和法規，是企業進行合法經營的先決條件。建立健全完善的內部會計控制，對企業內部的任何部門、任何流轉環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題進行及時糾正，有利于保證國家方針政策和法規得到有效的執行。

　　2、保證會計信息的真實性和準確性。健全的內部會計控制，可以保證會計信息采集、歸類、記錄和匯總過程的準確性，真實地反映企業生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯弊，保證會計信息的真實性和準確性。

　　3、有效防范企業的經營風險。在企業的生產經營活動中要達到生存發展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，內部會計控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險最為行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷地加強對企業經營風險薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中。

　　4、維護企業財產和資源的安全完整。健全完善的內部會計控制能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，確保財產物資的安全完整，有效糾正各種損失浪費現象的發生。

　　5、促進企業的有效經營。健全有效的內部會計控制，可以利用會計、統計、業務等各部門的制度規劃及有關報告，把企業的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起，充分發揮企業整體的作用，以順利達成企業的經營目標。通過會計控制的監督與考核，真實反映業務實績，配合合理的獎懲制度，激發員工的工作熱情及潛能，促進整個企業經營效率的提高。

　　二、理論聯系實際，科學地設計企業內部會計控制流程(b1)

　　企業內部會計控制是否有效，取決于內部會計控制的設計原則是否科學、合理，是否符合企業的實際情況。我們在設計企業內部會計控制時充分考慮了以下幾個原則：

　　1、相互牽制原則。一項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成。在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督。在縱向的關系上，至少要經過互相隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節，使下級受上級監督，上級受下級牽制。

　　2、協調配合原則。涉及內部會計控制的各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，各項業務程序和辦理手續需要緊密銜接，避免扯皮和脫節現象，減少矛盾和消耗，保證企業經營管理活動的有效性和連續性。協調配合原則，是相互牽制原則的深化和補充。要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，必須做到既相互牽制又相互協調，在保證會計控制質量，提高工作效率的前提下完成各項經營任務。

　　3、程式定位原則。指企業應該按照經濟業務的性質和功能將其內部會計控制活動劃分為若干具體工作崗位，并根據崗位性質相應的賦予工作任務和職責權限，規定操作規程和處理手續，明確紀律規則和檢查標準，充分做到職、責、權、利相結合。崗位規則程式化，有利于做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，以此定獎罰，增強每個人的事業心和責任感。

　　4、成本效益原則。在實行內部會計控制時，花費的成本要低于由此產生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經濟效益。

　　三、企業內部會計控制有效實施的前提與保證(b1)

　　在實際工作中，我們為完善企業內部會計控制及加強內部會計控制的再控制，在省公司領導的重視與支持下，于2000年設立了財務部稽核稅務處，本著“依法稽核、實事求是、公正廉潔、保守秘密”的原則，圍繞省公司中心工作，有條不紊的開展財務稽核工作。幾年來，全省從事財務稽核工作的人員已達40余人，通過財務稽核，對各單位存在的財務問題進行了認真梳理，深刻剖析，查找成因，不斷完善內控制度，堵塞管理漏洞。目前，公司財務內部監督機制已初步成形，財務稽核的內部會計控制作用深入人心。我們在實際工作中總結出以下工作要點：

　　1、單位負責人要親自掛帥。領導重視，是我們發揮內部會計控制作用的前提。建立內部會計控制并不是企業哪一個部門的事情，而是事關企業整體經營管理效益的一項全局性的工作，單憑會計或財務部門是無法實施的。企業單位負責人要深刻認識到實施內部會計控制不僅是會計管理部門的要求，而且也是規范經營、降低企業風險、提高管理效益以保證企業目標順利實現的重要舉措，必須親自掛帥組織本單位內部會計控制的建設。

　　2、會計部門自身也要轉變職能。會計要從核算型向管理型轉變，采用預算管理、責任會計、控制評價等先進的控制手段來完善內部會計控制，嚴格控制企業資金的流向和流量，在可能的情況下采取內部銀行和收支兩條線的資金管理模式，規范資金使用的審批程序，加強企業成本費用的控制，提高管理控制效益。同時，會計人員也要提高職業素養，加強技能學習，提高自己的業務水平。

　　3、規范經營活動和業務流程，不斷提高其受控程度。企業應按照內部會計控制的要求，對企業經營活動和業務流程按工作流程化、人員職業化的要求進行整合規范，內部會計控制要面向業務流程設置控制點，以企業的各項經濟業務活動為主要控制內容，通過對具體經濟業務流程的分析，借助風險分析確定關鍵的業務控制點，不斷規范業務流程和提高流程環節的受控度，并落實到業務流程和崗位職責中去，來達到企業內部控制的目的。對于集團企業，還要強調對子公司和分支機構建立有效的風險監控和授權管理制度，根據下屬機構的經營管理水平、風險控制能力和主要負責人業績實行區別授權，并加強授權執行情況的日常監督和信息反饋，根據下屬機構的經營管理業績，風險狀況和授權制度執行情況及時調整授權，以保證下屬機構運營活動的正常開展。 　

　　4、不斷完善內部會計控制機制。內部會計控制機制是指企業的內部會計組織結構及其相互之間的運行制約關系，它是企業內部會計控制有效實施的組織基礎和保障。為保證內部會計控制實施的有效性，應注意完善內部會計控制機制，即按照職責明確、相互牽制、相互監督的原則以及企業內控制度的要求，合理設置會計組織結構、界定各部門、崗位職責和授權管理權限。應特別注意保持會計管理部門的相對獨立性和監督控制方面的核心地位。

　　5、強化內部會計控制的再控制。在進行內部會計控制時，企業還應注意加強對內部會計控制的再控制，以監督和檢查內部會計控制的實施，評估內部會計控制的實施效果，針對所發現的控制盲點、弱點以及由于運營環境、經營戰略等因素發生變化而導致原有內控失效的情況，及時提出改進意見，確保內控目標的順利實現。在實際工作中，我們采取內部與外部相結合的再控制機制。外部主要是社會中介機構和政府有關部門實施的會計工作檢查，內部則主要是財務稽核和企業內部審計。我們省公司將財務稽核工作作為企業內部會計監督的重要手段和企業內部控制制度的重要組成部分，通過建立健全內部稽核制度， 強化稽核工作力度，為省公司適應現代企業制度建設，穩步推進財務制度改革，強化財務管理奠定了堅實基礎，我們在工作中還發現，通過稽核工作建立健全企業內部一系列相互聯系、相互制約的內部會計制度和措施，在很大程度上促進了企業規范經營、防范風險、依法理財。

　　四、防止內部會計控制中的兩種傾向(b1)

　　在吸取以往經驗的基礎上，我們總結出：

　　1、“所有者虛位”極易造成“內部人控制”混亂。由于我國長期實行計劃經濟所形成的慣性，“所有者虛位”還在一定范圍內存在，使得企業內部會計控制失去了強有力的推動和監督機構，造成“內部人控制”，容易出現內部會計控制流于形式，責權利不落實，職責界定模糊，動搖了企業內部會計控制的組織基礎和保障。

　　2、會計部門的“弱勢地位”和會計人員的“相對獨立性喪失”。從我國企業的現狀來看，長期以來所形成的對會計工作的偏見，如“會計無非就是記記賬、管管錢”、“會計工作是業務部門的附屬機構，自己不能創造任何價值’等，在一些企業領導者和管理者的腦海里根深蒂固，造成了會計部門在企業組織中的“弱勢地位”。就相對獨立性而言，在我國公司治理尚不完善的背景下，會計人員由于“位置決定腦袋”，在經濟利益的驅使之下，往往唯經營者的指令是從，逐漸喪失了客觀公正地對企業經濟行為進行計量、反映、控制和考核評價所需的相對獨立性。

　　因此，我們在內部會計控制建設中，一方面注重加強各單位負責人對依法經營的認識，明確其責權利，另一方面充分提高財務人員的在企業中的地位，使會計人員參與企業的經營管理，促進企業依法理財。

　　總之，內部會計控制建設是一項系統工程，我們應充分理解內部會計控制的涵義，認識到內部會計控制的作用，根據內部會計控制的原則把握住控制設計與運行要點，防止兩種錯誤傾向，真正將內部會計控制建設工作落到實處。

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