企業(yè)所得稅：內(nèi)外差別能否一并了之

　　作為一家歐洲跨國(guó)公司中國(guó)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，華以淮(化名)近一段時(shí)間忙于參加各種各樣的培訓(xùn)，以了解關(guān)于中外企業(yè)所得稅并軌的政策動(dòng)向。

　　“花了不少錢，也知道了一些兩稅合并的大概方向。但具體對(duì)現(xiàn)有外資企業(yè)會(huì)有多大影響，則不明朗。比如，有說(shuō)法稱，兩稅合并后，會(huì)給現(xiàn)有外資企業(yè)一定的過(guò)渡期。但究竟怎么過(guò)渡，過(guò)渡期有多長(zhǎng)，始終沒有得到明確信息。”華以淮說(shuō)。

　　華的感覺有一定代表性。目前，各種關(guān)于兩稅合并的傳言、消息、報(bào)道滿天飛，但始終沒有見到很具體的方案和時(shí)間表。

　　能肯定的是：合并勢(shì)在必行，而且有關(guān)方面正在加緊推進(jìn)這項(xiàng)工作；此事正引起跨國(guó)公司們的關(guān)注。

　　有消息稱，此次財(cái)政部態(tài)度很明確，決心也很大；商務(wù)部則保持沉默。跨國(guó)公司方面，盡管沒有人正面承認(rèn)關(guān)于“54家公司聯(lián)名上書”一事，但它們對(duì)此的注意也是可以想見的。“公司政府公關(guān)部門肯定不是擺設(shè)。”一家知名跨國(guó)公司(54家公司之一)員工對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者說(shuō)。

　　看來(lái)，博弈已經(jīng)開始，并正在進(jìn)行，而且還將持續(xù)下去。

　　問(wèn)題在于，原本認(rèn)為并不構(gòu)成對(duì)跨國(guó)公司多大威脅的并稅方案，何以會(huì)引發(fā)如此大的社會(huì)反響？所得稅合并是否真的如財(cái)政部所說(shuō)的框架方案那樣簡(jiǎn)單？

　　兩稅合并是大勢(shì)所趨

　　這場(chǎng)爭(zhēng)論雙方最一致，也最顯而易見的看法是，兩稅合并是必然的。

　　“按企業(yè)資本金來(lái)源制定不同稅制，既不方便，也不規(guī)范；兩類企業(yè)稅負(fù)差距過(guò)大，違反市場(chǎng)機(jī)制要求公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的基本原則；稅負(fù)不平等導(dǎo)致一些國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)假合資手段避稅；稅收優(yōu)惠過(guò)分向地區(qū)傾斜，不能有效體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，更造成內(nèi)地企業(yè)與沿海企業(yè)之間稅負(fù)不平，加劇沿海與內(nèi)地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡；……”

　　無(wú)論出于什么立場(chǎng)和哪個(gè)陣營(yíng)，就稅制本身而言，對(duì)雙稅制及其背后折射出來(lái)的內(nèi)外資企業(yè)差別待遇問(wèn)題的詬病都不無(wú)道理。

　　南開大學(xué)跨國(guó)公司研究中心葛順奇博士說(shuō)，未來(lái)全球發(fā)展趨勢(shì)是：隨著外商直接投資(FDI)壁壘的日趨減少，對(duì)于各國(guó)政府，首要的不是在設(shè)計(jì)或執(zhí)行激勵(lì)方面使國(guó)內(nèi)投資與國(guó)外投資有所區(qū)別，而是體現(xiàn)在其他的關(guān)鍵因素。

　　他說(shuō)，越來(lái)越多的國(guó)家在吸引FDI的激勵(lì)方面，更加重視吸引對(duì)特定部門或地區(qū)的投資，而不是著眼于資金來(lái)源區(qū)別對(duì)待。主要目標(biāo)的重要性順序，一是具體部門。最為顯著的是高技術(shù)和高附加值制造業(yè)，如電子和軟件，其次是現(xiàn)代基礎(chǔ)設(shè)施以及一些公司的地區(qū)總部；二是特定地區(qū)。特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后，失業(yè)率高于國(guó)內(nèi)平均水平的地區(qū)；三是出口。尤其是發(fā)展中國(guó)家的出口；然后是R＆D、勞動(dòng)力培訓(xùn)以及創(chuàng)造工作機(jī)會(huì)。

　　就激勵(lì)手段，聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議(UNCTAD)一份報(bào)告說(shuō)，使用激勵(lì)措施吸引FDI的國(guó)際性競(jìng)爭(zhēng)逐漸擴(kuò)散，且越來(lái)越激烈，一個(gè)國(guó)家內(nèi)各地方政府之間的競(jìng)爭(zhēng)尤其激烈，乃至演變成惡性競(jìng)爭(zhēng)。

　　葛順奇說(shuō)，惡性競(jìng)爭(zhēng)消耗了大量的資源，讓渡了更多的國(guó)家利益，導(dǎo)致了更惡劣的后果。

　　UNCTAD的報(bào)告說(shuō)，“為了不至于陷入無(wú)限制的惡性競(jìng)爭(zhēng)，需要在實(shí)施FDI激勵(lì)政策時(shí)，保證激勵(lì)措施的使用和投資促進(jìn)活動(dòng)之間的適當(dāng)平衡。”

　　首先應(yīng)當(dāng)減少限制。目前，所有國(guó)家在原則上都允許FDI。同時(shí)，沒有一個(gè)國(guó)家對(duì)所有的投資進(jìn)入不加限制。但是，隨著大多數(shù)國(guó)家在私有化進(jìn)程中，逐步開放一些傳統(tǒng)上不對(duì)外開放的行業(yè)，對(duì)FDI的限制已大大減少。

　　其次是提高待遇標(biāo)準(zhǔn)。目前，許多國(guó)家的法律和國(guó)際協(xié)定都規(guī)定：FDI進(jìn)入東道國(guó)后，可以享受非歧視待遇和國(guó)民待遇，諸如適當(dāng)?shù)某绦蚝凸�平、平等待遇的原則。東道國(guó)(包括許多發(fā)展中國(guó)家)也正在為外國(guó)投資者提供法律保護(hù)和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以外的保證。

　　“FDI自由化政策確實(shí)是大勢(shì)所趨，而且盡管仍存在著大量的、相當(dāng)大的差異，但各國(guó)的規(guī)則和政策有趨同之勢(shì)。”這份報(bào)告說(shuō)。

　　內(nèi)外企業(yè)差別待遇不可能一并了之

　　有報(bào)道稱，財(cái)政部有關(guān)官員，在公開場(chǎng)合已經(jīng)透露了兩稅合并的框架思路：

　　統(tǒng)一實(shí)行法人所得稅制；基本工資實(shí)行稅前據(jù)實(shí)扣除，不再實(shí)行計(jì)稅工資的做法；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局；對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，不論在什么地方，都實(shí)行15%的稅率。西部地區(qū)繼續(xù)實(shí)行15%的所得稅區(qū)域優(yōu)惠；統(tǒng)一稅率，范圍估計(jì)在25-28%的區(qū)間內(nèi)，該稅率和國(guó)際上和周邊國(guó)家的平均水平相比，屬中等偏低。

　　“并稅應(yīng)當(dāng)以不產(chǎn)生大幅度社會(huì)震蕩為原則。”對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)教授桑百川說(shuō)。

　　總體上要更好地貫徹投資的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和區(qū)域?qū)�向，發(fā)揮稅收在這兩方面調(diào)節(jié)作用。具體而言，一是不能影響財(cái)政收入；二是不能影響外商投資積極性；三是照顧企業(yè)承受能力。

　　另有專家表示，企業(yè)所得稅并軌原則是：體現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)平等原則；體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向；借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)適當(dāng)調(diào)整稅率，拓寬稅基，貫徹效率優(yōu)先、相對(duì)公平的原則；采取多種稅收優(yōu)惠形式；盡量減緩不良影響，逐步過(guò)渡，保持政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性。

　　商務(wù)部研究院高級(jí)研究員馬宇則不同意就事論事。“就并稅談并稅沒有意義，也解決不了問(wèn)題。”他說(shuō)，“應(yīng)當(dāng)從制度層面思考并稅問(wèn)題。”

　　馬宇認(rèn)為，正確的順序是，先完善市場(chǎng)機(jī)制，再取消內(nèi)外資企業(yè)稅收差別。“大量國(guó)有企業(yè)依然垂而不死，政企仍然沒有充分分開，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的差別待遇在更廣泛的領(lǐng)域大量存在，這種情況下，談什么并稅！”

　　即使并稅，馬宇也不同意目前財(cái)政部透露的這種折中方案。他堅(jiān)持認(rèn)為應(yīng)當(dāng)“低并”，即將國(guó)內(nèi)企業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)降至目前外企的標(biāo)準(zhǔn)。

　　“稅率究竟多少合適，既要參照國(guó)際做法，也要結(jié)合中國(guó)國(guó)情。中國(guó)國(guó)情是什么？資本在國(guó)家手里還不如在企業(yè)手里更能發(fā)揮效益，為了讓資本收益最大化，盡可能地讓利于企業(yè)才是正確之舉。”馬宇說(shuō)。

　　有報(bào)道稱，就并稅問(wèn)題，財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉曾就政策穩(wěn)定性問(wèn)題反駁跨國(guó)公司說(shuō)：“你不知道什么叫‘主權(quán)國(guó)家’？只要是經(jīng)過(guò)了法定程序，稅法任何時(shí)候都是可以變的。”

　　但馬宇分析說(shuō)，無(wú)論“高并”還是折中，外資企業(yè)都會(huì)受到一定程度的影響，而中國(guó)政府也必須考慮盡量減緩這種影響，保持政策的延續(xù)性。“肯定會(huì)提出過(guò)渡期方案。”

　　“但根據(jù)以往類似經(jīng)驗(yàn)，這樣一來(lái)，問(wèn)題就復(fù)雜化了。”馬宇說(shuō)。

　　合并稅制會(huì)有什么影響

　　馬宇按著他的“低并”思路認(rèn)為，總體上降低稅率不會(huì)影響國(guó)家稅收收入。“過(guò)高的稅率必然導(dǎo)致過(guò)多的偷漏稅。比如目前企業(yè)的名義增值稅是17%，實(shí)際征收的只有7%。如果降到12%，甚至可能征到8%或者10%。而且企業(yè)在低稅收中得到了更好發(fā)展，稅基也會(huì)擴(kuò)大。再說(shuō)，所得稅在總體稅收盤子中，只占一小部分，不會(huì)影響大局。”

　　“無(wú)論怎么并，肯定是一次利益的調(diào)整，勢(shì)必牽扯出一些矛盾。”桑百川說(shuō)。

　　桑百川認(rèn)為，如果是低并，國(guó)家稅收究竟會(huì)受到什么影響還不好預(yù)料；如果是折中或高并，跨國(guó)公司享受的優(yōu)惠幅度肯定會(huì)降低，有可能在一定程度上影響外資流入，但這種現(xiàn)象只會(huì)零星出現(xiàn)。因?yàn)閺目傮w上，跨國(guó)公司尤其是大型跨國(guó)公司對(duì)優(yōu)惠政策并不太敏感，這些公司更看重的是投資國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)綜合成本、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、市場(chǎng)規(guī)模，最后才看稅負(fù)水平。

　　“稅負(fù)影響利潤(rùn)的分配，而前面那些因素則影響利潤(rùn)的產(chǎn)生，自然更為重要。”桑百川說(shuō)。

　　葛順奇說(shuō)，即使對(duì)跨國(guó)公司投資激勵(lì)有所變化，其影響程度也要具體分析。

　　據(jù)葛順奇介紹，曾有專家以加勒比地區(qū)17國(guó)的103家美國(guó)企業(yè)為樣本，進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果顯示，投資者對(duì)投資激勵(lì)政策的反應(yīng)取決于6個(gè)與投資者相關(guān)的變量：外資企業(yè)的市場(chǎng)導(dǎo)向，即外資企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)的目標(biāo)市場(chǎng)是東道國(guó)市場(chǎng)，還是國(guó)際市場(chǎng)；外資企業(yè)的投資階段，即外來(lái)投資是初次進(jìn)入東道國(guó)，還是再投資；投資企業(yè)的投資規(guī)模：大項(xiàng)目還是小項(xiàng)目；東道國(guó)的其他投資環(huán)境；外資企業(yè)的行業(yè)特征，是制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)；外資企業(yè)的所處年份。

　　結(jié)論進(jìn)一步表明，出口導(dǎo)向型外資企業(yè)對(duì)減免稅收，包括減免關(guān)稅，特別感興趣；占領(lǐng)東道國(guó)市場(chǎng)的外資企業(yè)則對(duì)進(jìn)口保護(hù)措施，如關(guān)稅和配額保護(hù)感興趣；制造業(yè)外資企業(yè)對(duì)現(xiàn)金贈(zèng)與等激勵(lì)措施的反應(yīng)大于服務(wù)行業(yè)的外資企業(yè)；大型外資企業(yè)通常更傾向于根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模作彈性調(diào)整的激勵(lì)政策，而小企業(yè)則對(duì)免稅期頗為看重；初始投資企業(yè)對(duì)于可以降低初始投資成本的進(jìn)口關(guān)稅減讓最為動(dòng)心，而再投資或購(gòu)并現(xiàn)存企業(yè)的外資則對(duì)稅收優(yōu)惠、加速折舊措施頗為敏感。

　　UNCTAD還曾公布過(guò)一項(xiàng)對(duì)發(fā)展中國(guó)家外資激勵(lì)政策效果的專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告，被調(diào)查的100個(gè)國(guó)家中，80個(gè)國(guó)家為引進(jìn)外資降低了標(biāo)準(zhǔn)稅率，66個(gè)國(guó)家提供了免稅期，60個(gè)國(guó)家減少進(jìn)口稅，還有的國(guó)家實(shí)行加速折舊、再投資補(bǔ)貼、降低社會(huì)保險(xiǎn)等措施。

　　這項(xiàng)報(bào)告說(shuō)，提供激勵(lì)措施并不是影響跨國(guó)公司FDI區(qū)位決策的主要決定性因素，在決定直接投資地點(diǎn)時(shí)，外國(guó)投資者首先考慮的是東道國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是否穩(wěn)定，其有關(guān)外國(guó)投資的法規(guī)是否完善，其次是東道國(guó)的市場(chǎng)規(guī)模與發(fā)展前景、生產(chǎn)成本、工人技術(shù)水平及基礎(chǔ)設(shè)施狀況。只有當(dāng)這些因素都具備的時(shí)候，激勵(lì)措施才對(duì)投資者的投資意向產(chǎn)生影響。

　　“大型跨國(guó)公司來(lái)華投資往往是戰(zhàn)略性投資，稅率的改變只會(huì)影響其局部利潤(rùn)，但不會(huì)影響其長(zhǎng)遠(yuǎn)投資戰(zhàn)略。真正能影響大型跨國(guó)公司戰(zhàn)略的是所在地的宏觀經(jīng)濟(jì)、全球產(chǎn)業(yè)分工、市場(chǎng)規(guī)模以及跨國(guó)公司之間的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)格局。而且，影響大型跨國(guó)公司競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素絕不是稅收政策，而是企業(yè)戰(zhàn)略、電子商務(wù)、人力資本及公司治理結(jié)構(gòu)等。”葛順奇說(shuō)，“對(duì)稅率變化比較敏的多是小企業(yè)，比如香港地區(qū)的一些企業(yè)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，中國(guó)需要的恰恰是更多的戰(zhàn)略性投資，所以擠出一些小企業(yè)資本也不必?fù)?dān)心。”

　　一切還沒有定論。但桑百川說(shuō)，“應(yīng)當(dāng)借此反思一下中國(guó)的外資戰(zhàn)略。”

　　他說(shuō)，經(jīng)過(guò)這么多年的改革開放，外資一方面對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了不可忽視的貢獻(xiàn)，同時(shí)，這種貢獻(xiàn)的內(nèi)涵也在悄然發(fā)生著變化：

　　“改革開放之初，外資對(duì)中國(guó)的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在迅速改善中國(guó)的資金短缺狀況，資金一到，就業(yè)上去了，產(chǎn)品出來(lái)了，影響立竿見影；

　　現(xiàn)階段，外資彌補(bǔ)短缺的作用不再明顯，中國(guó)經(jīng)濟(jì)主要依賴內(nèi)生動(dòng)力增長(zhǎng)，更多呈現(xiàn)出外資與內(nèi)資此消彼長(zhǎng)的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系特點(diǎn)。因此，需要重新審視和核定外資的作用。”

　　桑百川說(shuō)，外資的作用要在改革、開放和發(fā)展的戰(zhàn)略思路中考慮。

　　從改革角度，需要重新衡量外資對(duì)改革的促進(jìn)作用。中國(guó)改革正進(jìn)入更加艱難的攻堅(jiān)階段，外資進(jìn)入中國(guó)這么多年來(lái)，相當(dāng)一部分外資企業(yè)正被中國(guó)體制所同化，外資對(duì)改革所起的促進(jìn)作用在減弱；

　　從開放角度，開放是促進(jìn)改革和發(fā)展的重要手段，積極吸引外資也應(yīng)當(dāng)是我國(guó)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略，既然如此，就要將FDI真正看成中國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，所有爭(zhēng)議、矛盾都應(yīng)當(dāng)在這一前提下思考和解決；

　　從發(fā)展角度，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)必在全球化框架內(nèi)進(jìn)行，外資作為全球化的使者和載體，對(duì)于拉動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)全面增長(zhǎng)，推進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，仍將起到重要作用。

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