從2008年 1月起，2007年年所得在12萬元以上的高收入人群將進(jìn)入新的個稅申報期。作為納稅人，該怎樣確定自己是否達(dá)到了12萬元年所得的申報標(biāo)準(zhǔn)？納稅人是否可以早做打算進(jìn)行合理避稅呢？

　　撰文 李建 盛高

　　12萬元收入咋算

　　“年所得12萬元”究竟包括了哪些收入？年所得12萬元以上的，是指一個納稅年度內(nèi)，其“工資、薪金所得”、“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”、“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”、“勞務(wù)報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財產(chǎn)租賃所得”、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、“偶然所得”，以及“其他所得”等11項所得合計達(dá)到12萬元。

　　而工資、薪金所得，是指與任職、受雇有關(guān)的各種所得(單位所發(fā)的工資單內(nèi)外的所得)，剔除按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼以及“三費一金”以后的余額。

　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額:1、實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算。2、實行定期定額征收的，按照納稅人自行申報的年度應(yīng)納稅所得額計算，或按照其自行申報的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計算。

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所得額，比照上述方法計算。

　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是按照每一納稅年度的收入總額計算，即按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者實際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

　　勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，是指未減除法定費用(每次800元或者每次收入的20%)的收入額。

　　財產(chǎn)租賃所得：是指未減除法定費用(每次800元或者每次收入的20%)和修繕費用(每月不超過800元)的收入額。

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額，即應(yīng)納稅所得額。

　　利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，均指不減除任何費用的收入額。

　　炒股炒房收益如何計算

　　在這些所得中，還要進(jìn)一步詳細(xì)解釋的是“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項，主要包括炒股和炒房的收益。

　　案例1某人在2007年炒股，買進(jìn)2次股票，分別為10萬元和8萬元，后將這些股票分別賣出一半，相對應(yīng)地獲得12萬元和6萬元。那么，他的年度盈利就是(12-10/2)＋(6-8/2)＝9萬元，其他沒賣掉的股票暫時不計算，等待以后實現(xiàn)盈利或虧損時計算在當(dāng)年所得中。如果這9萬元加上他的其他收入超過12萬元，就需要去申報并填寫在表格中。

　　案例2某人2007年將一套房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，價格為48萬元，此時有兩種情況發(fā)生。一是他有兩次交易的價格證明，那就按照賣出價和買入價的差價據(jù)實計算收入；另一種情況是他在繳納稅費時稱自己的發(fā)票遺失，由于缺乏房屋原值憑證，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定收取了1%即4800元的個稅。那么當(dāng)他填寫申報表時，就按照前文所述的有關(guān)規(guī)定，以1%、2%、3%的稅率分別對應(yīng)5%、10%、15%的收入，他賣這套房的收入就是48萬×5%＝2.4萬元。假如此人當(dāng)年其他收入總數(shù)超過9.6萬元，他就必須去填寫納稅申報表了。

　　哪些所得不列入12萬元的統(tǒng)計范圍

　　根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》，政府特殊津貼、國債利息等個人所得稅法及其實施條例中規(guī)定的免稅所得，以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，均可不計入年所得。根據(jù)上述辦法，個人所得稅法規(guī)定的免稅所得包括：

　　1、省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。

　　2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

　　3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

　　4、福利費、撫恤金、救濟(jì)金。

　　5、保險賠款。

　　6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

　　7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。

　　8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。另據(jù)了解，個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的，并來源于中國境外的所得，以及個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險。

　　合理避稅的幾種辦法

　　在實行申報機(jī)制之后，以下幾點可作為納稅人未來合理的避稅考慮：

　　第一，國債和國家發(fā)行的金融債券利息免征所得稅，可以將定期銀行存款轉(zhuǎn)換為國債或銀行理財產(chǎn)品來避稅以增加投資收益。

　　第二，每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，財政部、國家稅務(wù)總局將單位和個人住房公積金免稅比例確定為12%，即職工每月實際繳存的住房公積金，只要在其上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，就可以在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此可以利用公積金來免稅。

　　第三，均衡地取得工資薪金所得：個人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，這時，納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率可能也就越高。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾�納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，最好不要大起大落，如實施季度獎、半年獎、過節(jié)費等薪金，會增加納稅人納稅負(fù)擔(dān)。

　　第四，充分利用稅法中費用扣除的規(guī)定，減少應(yīng)納稅所得額，減少納稅義務(wù)。例如，該居民個人出租住房的房屋修繕費可以作為房租收入的扣除項目，每月以每次800元為限扣除，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

　　最后，個人住房轉(zhuǎn)讓納稅不可避免，因此盡量不要讓房產(chǎn)的增值部分變現(xiàn)，如果急需資金，可以考慮選擇用房產(chǎn)作抵押進(jìn)行信貸融資。

　　稅務(wù)規(guī)劃實例

　　江寧(化名)在上海某大學(xué)任職，2007年工資收入為稅前每月1.2萬元，國務(wù)院頒發(fā)的政府特殊津貼每月1500元，國債利息3000元，稿酬所得1萬元，房屋出租收入為每月2000元，個人按照規(guī)定繳納了“三費一金”每月1200元，單位也按照規(guī)定為個人繳付“三費一金”2400元。以上收入都已經(jīng)由各相關(guān)單位代為繳納。

　　現(xiàn)在我們簡單計算一下江寧的全年收入和各項納稅額。

　　1、首先計算工資、薪金所得。江寧的月工資為1.2萬元，扣除“三費一金”后的收入為10800元，國務(wù)院頒發(fā)的政府特殊津貼不屬于納稅范圍，故不計入年所得。12個月總的工資、薪金所得為129600元，那么，工資、薪金所得需要繳納多少個人所得稅呢？在扣除1600元抵扣額后，江寧需要為9200元的收入繳納個人所得稅。

　　查個稅稅表知道，9200元對應(yīng)的稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元，江寧每月應(yīng)納稅1465元(9200×20%-375)，12個月應(yīng)納稅17580元。江寧當(dāng)年還取得了1萬元的稿酬所得，按有關(guān)規(guī)定，超過4000元的稿酬可以減除20%的法定費用，剩余部分按20%的稅率打7折計算，1萬元稿酬可以減掉2000元(20%)法定費用，剩下的8000元要繳納1120元(8000×20%×70%)個人所得稅。

　　2、政府特殊津貼每月1500元、全年為1.8萬元，加上國債利息3000元，這些是免稅項目不用申報。

　　3、江寧出租房屋每月取得2000元收入，12個月共取得2.4萬元收入，這部分收入全部屬于需要申報的項目。在計算所得稅時，每月可以抵扣800元法定費用(月租金收入超過4000元時，可以按租金收入的20%減除法定費用)，然后按20%的稅率計算個人所得稅，每月需繳納240元，12個月共2880元。

　　除去不用申報的免稅項目外，可計算出江寧在2007年取得的所有收入為17.8萬元，超過了12萬元的自行申報標(biāo)準(zhǔn)。由于他已經(jīng)足額繳納了21580元個人所得稅，不存在多繳和少繳的情況，他再申報不用補(bǔ)繳稅款，也不可能從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到退稅。

　　相關(guān)

　　個稅自行申報方式靈活多樣

　　據(jù)國家稅務(wù)總局介紹，年所得12萬元以上的納稅人可采取多種靈活的方式辦理納稅申報，既可以在地稅機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上進(jìn)行申報，郵寄申報，也可以直接到地稅機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報。

　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料；納稅人采取郵寄方式申報的，以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實際申報日期。納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報。

　　此外，納稅申報表既可以從地方稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上免費下載，也可以直接到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳免費領(lǐng)取。

　　年所得12萬元以上的納稅人，年度納稅申報時，只需要根據(jù)一個納稅年度內(nèi)的所得、應(yīng)納稅額、已繳(扣)稅額、抵免(扣)稅額、應(yīng)補(bǔ)(退)稅額等情況，如實填寫并報送《個人所得稅納稅申報表(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報)》(簡稱納稅申報表)、個人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

　　需要填寫的個人的相關(guān)基礎(chǔ)信息包括姓名、身份證照類型及號碼、職業(yè)、任職受雇單位、經(jīng)常居住地、中國境內(nèi)有效聯(lián)系地址及郵編、聯(lián)系電話。如果是外籍人員，除上述內(nèi)容外，還需填報國籍、抵華日期等信息。個人有效身份證件主要包括中國公民的居民身份證、華僑和外籍人員的護(hù)照、港澳臺同胞的回鄉(xiāng)證、中國人民解放軍的軍人身份證件等。