把生意做到全國乃至全球是每一個老板的夢想。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)主們都按捺不住向全國擴(kuò)張的沖動。于是，他們開始在外地設(shè)立辦事處、營銷中心等分支機(jī)構(gòu)。然而，分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，還會進(jìn)一步影響到公司的整體稅負(fù)水平。因而，在實施企業(yè)拓展的藍(lán)圖之前，企業(yè)主還需要根據(jù)公司的實際情況來選擇最適合自己的分支機(jī)構(gòu)，這將會為公司實實在在地省下一筆稅務(wù)費(fèi)用。

　　文/本刊記者 盧遠(yuǎn)香

　　時年32歲的葉之遐(化名)自大學(xué)畢業(yè)后就南下深圳打工。經(jīng)過7年的積累，葉之遐在2002年創(chuàng)建了自己的美味調(diào)味品生產(chǎn)企業(yè)。而在他的精心經(jīng)營下，該企業(yè)已經(jīng)在深圳小有規(guī)模，其加工生產(chǎn)的調(diào)味品也布滿了深圳市的各大超市，營業(yè)額快速增長。

　　眼看深圳市場已經(jīng)完全打開，葉之遐又尋思著將市場拓展到佛山、

東莞等珠三角城市。在佛山考察市場時，葉之遐見到了大學(xué)同學(xué)齊天磊。好友相見，自然談起畢業(yè)后的經(jīng)歷。葉之遐不由得大談自己的美味調(diào)味品王國的發(fā)展藍(lán)圖。他說公司的遠(yuǎn)景目標(biāo)是在全國各大城市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，全面拓展市場。而近期的目標(biāo)則是先要壟斷珠三角各個城市，有關(guān)的市場調(diào)查和前期資金籌集工作正緊張地進(jìn)行著。

　　正當(dāng)葉之遐沉浸在美好的前景規(guī)劃中時，齊天磊卻冷靜地向他提了一個問題，“你打算大規(guī)模地拓展公司，設(shè)立各分支機(jī)構(gòu)，但在這項重大戰(zhàn)略進(jìn)行之前，有沒有考慮過要進(jìn)行配套的稅收籌劃工作呢？”葉之遐愣住了，茫然地反問：“稅收籌劃與這個有關(guān)系嗎？有什么必要嗎？”聽了葉之遐的回答，齊天磊嘆了口氣說：“分支機(jī)構(gòu)有好幾種，性質(zhì)不同使得企業(yè)的稅收成本也會有很大差異，這將會直接影響公司的收益。”

　　齊天磊的話聽得葉之遐又是一愣。不過，當(dāng)他聽到分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同將會給公司的利益帶來直接影響時，馬上打起精神跟齊天磊請教其中的玄機(jī)�？戳丝慈~之遐的急切狀，齊天磊介紹說，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模以后，很多公司為了開辟新市場，不可避免地需要在銷售業(yè)務(wù)相對集中的地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)主要有兩種形式，即分公司和辦事處。分公司可以從事經(jīng)營活動，而辦事處一般只能從事總公司營業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)活動。由于兩者的性質(zhì)不同，它們在稅收上的待遇也并不一樣。

　　齊天磊進(jìn)一步解釋說，很多公司為了方便管理，往往會選擇成立辦事處，只在分支機(jī)構(gòu)處從事業(yè)務(wù)而不在當(dāng)?shù)丶{稅。有些公司甚至連辦事處也不成立，干脆在當(dāng)?shù)刈庖粌砷g房子就收發(fā)貨物和客戶貨款。但是，這種方式看起來很簡單，但卻是很吃虧的經(jīng)營方式。因為貨物發(fā)往分支機(jī)構(gòu)銷售，屬于視同銷售的經(jīng)營行為，不僅在銷售地要繳納稅款，總公司還得再繳一次稅，形成了“重復(fù)納稅”，得不償失。

　　齊天磊的介紹讓葉之遐感到汗顏，因為他最初的想法就是在各一線城市租個兩室一廳的房子，派幾個員工過去收發(fā)貨物和貨款，就當(dāng)是成立一個辦事處了。沒想到這種簡單方便的經(jīng)營方式反而要“重復(fù)納稅”，直接加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。幸好這種想法還沒有付諸實踐，不然企業(yè)可能就要多支付一筆不小的稅款了。

　　“看來，還是成立分公司比較實惠？”葉之遐提出自己的一個初步想法。“分公司納稅也有兩種形式，一種是匯總納稅，一種是分支機(jī)構(gòu)獨立納稅，是否實惠還要看企業(yè)的實際情況。”齊天磊賣了個關(guān)子。“那怎樣才能知道自己的企業(yè)適合成立哪種分支機(jī)構(gòu)呢？”葉之遐迫切地提出了自己的疑問。

　　“根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，公司分支機(jī)構(gòu)所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機(jī)構(gòu)獨立申報納稅，另一種是分支機(jī)構(gòu)集中到總公司匯總納稅。采用何種形式納稅關(guān)鍵取決于公司分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)—是否為企業(yè)所得稅獨立納稅義務(wù)人。這樣，受公司分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、地區(qū)稅率差別及資金控制等因素影響，不同繳納方式會使公司當(dāng)期及未來的整體稅負(fù)水平產(chǎn)生較大的差異�！痹诮獯鹨蓡栔�前，齊天磊先是簡單介紹了一下相關(guān)的知識。

　　那么，成立的分公司是匯總納稅劃算，還是獨立納稅好呢？齊天磊說這還得好好算一算。葉之遐在深圳市區(qū)的總公司為一般納稅人，其適用的

增值稅稅率為17%。假如其在佛山成立一個分公司，該機(jī)構(gòu)經(jīng)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。在一個月內(nèi)，總公司將價值12萬元(不含稅價)的產(chǎn)品運(yùn)往佛山這一分支機(jī)構(gòu)加價10%銷售，當(dāng)月實現(xiàn)銷售收入7萬元，總公司的當(dāng)月進(jìn)項稅額為1萬元。

　　假如佛山的分公司作為分支機(jī)構(gòu)，匯總到總公司處納稅，則總公司在該月應(yīng)繳納的增值稅＝120000×17%-10000＝20400-10000＝10400(元)；應(yīng)繳納的城建稅、教育附加稅＝10400×（7%＋3%)＝1040(元)。而佛山的分公司要繳納的增值稅＝70000×17%-120000×17%＝11900-20400＝-8500(元)。按照相關(guān)規(guī)定，這筆數(shù)目將留待下一個月份抵扣。那么，在該月份，總公司和分公司應(yīng)繳納的稅金＝10400＋1040＝11440(元)。

　　那么，在同樣的銷售狀況下，如果佛山的分公司采用獨立核算的方式經(jīng)營，并與總公司簽訂了視同買斷的代銷合同，則該月底佛山分公司將當(dāng)月的代銷清單交給總公司。那么，總公司該月的銷售收入＝70000÷（1+10%)=70000÷1.1＝63636(元)，應(yīng)繳納的增值稅＝63636×17%-10000＝10818-10000＝818(元)，應(yīng)繳納的城建稅、教育附加稅＝818×（7%＋3%)＝81.8(元)。而在佛山分公司這邊，應(yīng)繳納的增值稅＝70000×17%-70000÷（1+10%)×17%＝11900-63636×17%＝11900-10818＝1082(元)，應(yīng)繳納的城建稅、教育附加稅＝1082×（7%＋3%)＝108.2(元)。則在該月份，總公司與分公司總共繳納的稅款＝818＋81.8＋1082＋108.2＝2090(元)。

　　通過齊天磊的一番計算，葉之遐發(fā)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)采用不同的納稅方式，其所繳納的稅款并不相同。很明顯，分公司采用獨立核算的方式經(jīng)營時稅負(fù)較輕，企業(yè)可以節(jié)稅＝11400-2090＝9310(元)�？吹竭@數(shù)字，葉之遐忍不住開始盤算自己的企業(yè)一年可以省下多少稅款。

　　眼見葉之遐邊算邊樂，齊天磊連忙提醒說企業(yè)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)獨立核算且采用代銷方式比設(shè)立分支銷售機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算少交的稅金，以后隨著銷售機(jī)構(gòu)銷售貨物或在發(fā)出商品滿180天時才逐步繳納。這可以為企業(yè)多增加一筆資金作為現(xiàn)金流，企業(yè)主等于獲得了一筆無息貸款。

　　這話一下子讓葉之遐回到現(xiàn)實，他有點不屑地說：“分支機(jī)構(gòu)納稅方式不同，一樣還是要繳納，何必那么麻煩？還不如匯總納稅好了！”齊天磊認(rèn)真地解釋說，假如分支機(jī)構(gòu)采用的是匯總納稅的方式，那么總公司發(fā)往分支機(jī)構(gòu)的貨物，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月視同銷售計算繳納增值稅。這意味著企業(yè)的貨物還沒銷售就要先納稅，這對企業(yè)打開外地市場來說是極為不利的。而若分支機(jī)構(gòu)獨立核算經(jīng)營的話，則可以避免這種情況，將稅款延遲。

　　“那是不是獨立納稅就一定比匯總納稅好呢？”葉之遐再次提出自己的疑問。齊天磊解釋說任何一種稅務(wù)籌劃方法都沒有絕對的哪種好，關(guān)鍵要看企業(yè)的經(jīng)營狀況。

　　假如葉之遐在佛山和東莞分別成立一個不具備獨立納稅人條件的分公司。在該年總公司盈利100萬元，佛山分公司盈利30萬元，而東莞分公司虧損20萬元。則該年總公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅負(fù)＝(1000000＋300000-200000)×33%＝1100000×0.33＝363000(元)。而假如兩分支機(jī)構(gòu)都為獨立納稅義務(wù)人，實行單獨納稅的話，則該年應(yīng)繳納的所得稅＝(1000000＋300000)×33%＝429000(元)。在這種情況下，分公司的虧損可以在總公司的盈利中彌補(bǔ)，從而減少總公司的總體稅負(fù)。

　　聽齊天磊說了那么多，葉之遐自己都感覺到迷糊了，不知道是匯總納稅好還是獨立納稅劃算。齊天磊笑笑總結(jié)說，一般來說，分支機(jī)構(gòu)獨立納稅比較利于企業(yè)發(fā)展。獨立納稅不僅可以避免匯總納稅中貨物尚未銷售就納稅的問題，還可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。假如分支機(jī)構(gòu)是獨立核算的納稅人，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅采用33%的比例稅率。而為了照顧小型企業(yè)的實際困難，對小型企業(yè)實行兩檔低稅率的優(yōu)惠政策，即年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額在3萬元-10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅。也就是說，上述子公司在設(shè)立第一年可享受18%的優(yōu)惠稅率，第二年、第三年可享受27%的優(yōu)惠稅率。

　　這時，葉之遐總算明白了其中的奧妙。他想根據(jù)自己企業(yè)的實際情況，還是選擇獨立納稅劃算。最后，齊天磊還提醒他，企業(yè)與設(shè)在外地的獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)簽訂代銷協(xié)議時，有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式可供選擇，由于收取手續(xù)費(fèi)方式還需對銷售機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅，因而選擇視同買斷方式的節(jié)稅效果將更好。

　　另外，如設(shè)在外地的獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額達(dá)不到180萬元，獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)只能申請小規(guī)模納稅人，而分支銷售機(jī)構(gòu)可申請一般納稅人。這時，企業(yè)就應(yīng)該從納稅義務(wù)發(fā)生時間、商品增值率兩方面進(jìn)行綜合考慮，趨利避害，選擇適當(dāng)?shù)匿N售方案。

　　(感謝中國策劃學(xué)院稅務(wù)策劃培訓(xùn)部)