收入不到12萬也要自行申報？

　　根據稅法規定，下列的幾種情況，與“年收入12萬”一樣，也需要自主向稅務機關進行申報，時限也較為緊張，有的需要在取得收入之后的第二個月即行申報職責。不比“12萬”，可以等到一個完整的納稅年度過去。

　　1、從境內二處地方取得工資

　　納稅申報期限

　　在取得所得的次月7日內向主管稅務機關辦理納稅申報。

　　填寫納稅申報表

　　填寫方法與“年所得12萬元以上的”納稅申報表大體相同，但應當注意，納稅人在同一個月內獲得的所有工資薪金所得應當合并在一起，統一扣除1600元以后(也就是說，每月最多扣1600元)，計算繳納

　　在這樣的情況下，通常需要補繳稅款。稅收專家的建議是：由于工資薪金和勞務報酬納稅方法不同，因此，如果納稅人在兩個單位領取工資，可以考慮在一定情況下通過將一個單位的工資變成勞務報酬的方式來進行稅收籌劃(一般工資比較高的情況下采取這種方式)，反之，也可以將勞務報酬變成工資來節稅(一般工資比較低的情況下采取這種方式)。

　　薪金與勞務的區別在于，薪金承認雇傭關系，勞務則沒有。

　　例：MR. Wang 2006年3月份從單位獲得工資1200元，同時，他又到另外一家外資公司做兼職工作，合同約定兼職工作期限為1年，每月收入為2400元。

　　合同沒有約定他和外資公司的關系，外資公司以勞務報酬的形式為他代扣個人所得稅。每月應納稅額為：(2400-800)×20%＝320元。同時，MR. Wang所在單位以工薪所得的形式為MR. Wang代扣代繳個人所得稅。由于MR. Wang工資收入低于1600元，因此，每月應納稅額為0。這樣，MR. Wang每月總共納稅320元。

　　MR.zhao 2006年4月從單位獲得工資50800元，同時，他在另外一家公司做兼職法律顧問，每月獲得收入25000元。該公司以勞務報酬的形式為MR.zhao代扣代繳個人所得稅。每月應納稅額為：25000×（1-20%)×20%＝4000元。他所在單位應當為其代扣代繳個人所得稅為：(50800-1600)×30%-3375＝11385元。MR.zhao每月總共應當繳納個人所得稅為：4000+11385＝15385元。

　　如果MR. Wang修改其與外資公司的合同，使二者為雇傭關系，每月應納稅額為：(2400+1200-1600)×10%-25＝175元。每月少繳：320-175＝145元。

　　MR.zhao如果也這么做，應納稅額為：(75800-1600)×35%-6375＝19595元。顯然高于以勞務報酬的形式繳納個人所得稅，所以應該維持現在的情況。

　　專家點評：

　　判斷一個納稅人是否“從中國境內二處或者二處以上取得工資、薪金所得”的關鍵是看其所得的性質。如果一個納稅人從兩個企業獲得了收入，則有可能構成“從中國境內二處或者二處以上取得工資、薪金所得”，但是，如果該納稅人從某個企業獲得的所得不屬于工資、薪金，而屬于勞務報酬或者其他所得，則不構成“從中國境內二處或者二處以上取得工資、薪金所得”。

　　之所以規定“從中國境內二處或者二處以上取得工資、薪金所得”要進行納稅申報是因為每個月的工資、薪金所得最多只能扣除1600元，超過的部分要納稅。如果納稅人在兩個單位獲得了工資、薪金所得，而且兩個單位都分別扣除了1600元，然后再計算應納稅額，此時，納稅人就需要補交稅款。規定“從中國境內二處或者二處以上取得工資、薪金所得”要進行納稅申報是為了正確計算這類納稅人的應納稅額，在這種情況下，納稅人在同一個月份從所有單位獲得的工資、薪金所得要合并在一起，扣除1600元以后計算應納稅額。

　　2、從中國境外取得所得的

　　確定納稅申報期限

　　在納稅年度終了后30日內向中國境內主管稅務機關辦理納稅申報。

　　確定納稅申報地點

　　向中國境內戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。

　　填寫納稅申報表

　　填寫方法與“年所得12萬元以上的”納稅申報表大體相同，需要注意的是，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。

　　例：Tommy在中國有住所，2006年4月份在國內取得工資所得2800元，勞務報酬所得1000元，從美國取得勞務報酬所得5400元，利息所得1000元，在美國分別繳納個人所得稅800元和200元，從日本取得勞務報酬所得6400元，利息所得800元，在日本分別繳納個人所得稅1000元和200元。(稅務專家分析：首先由于Tommy在中國有住所，可以判定其為中國稅法居民，應當承擔無限納稅義務)

　　① 國內所得應納稅額。

　　工資所得應納稅額：(2800-1600)×10%-25＝95(元)。

　　勞務報酬所得應納稅額：(1000-800)×20%＝40(元)。

　　② 境外所得的應納稅額。

　　來自美國的勞務報酬所得應納稅額：(5400-5400×20%)×20%＝864(元)。來自美國的利息所得應納稅額：1000×20%＝200(元)。美國所得扣除限額：864+200＝1064(元)。

　　來自日本所得的扣除限額：(6400-6400×20%)×20%+800×20%＝1184(元)。

　　③ 比較納稅人境外所得實際繳納的稅款與扣除限額的大小。

　　Tommy在美國一共繳納稅款1000元，低于按照我國稅法規定應當繳納的稅款，因此，其在美國繳納的1000元稅款可以全部抵扣，同時應當補繳稅款1064-1000＝64(元)。Tommy在日本一共繳納個人所得稅1200元。超過了按照我國稅法應當繳納的數額，因此，只能抵扣1184元稅款。來自日本的所得不用補繳稅款。同時，來自日本的所得沒有抵扣完的16元稅款可以在以后納稅年度的日本扣除限額的余額中補扣。

　　因此，Tommy今年應當向稅務機關繳納稅款：95+40+64＝199(元)。

　　3、沒有扣繳義務人

　　是這有收入，但沒有單位代扣代繳所得稅的情況，需要在取得所得的次月7日內向主管稅務機關辦理納稅申報。稅率按照11個分類的不同情況計算。其他規定與“年所得12萬元以上的”大致相同。(作者為北大法學博士，中國政法大學講師)

　　提示：

　　已繳(扣)稅額：填寫當期取得該項目所得在中國境內已經繳納或者扣繳義務人已經扣繳的稅款。

　　抵扣稅額：填寫個人所得稅法允許抵扣的在中國境外已經繳納的個人所得稅稅額。注意，這里填寫的數額必須是在抵扣限額以內的數額。

　　應補(退)稅額：填寫應納稅額與已繳(扣)稅額以及抵扣稅額之間的差額，即應納稅額 - 已繳(扣)稅額 + 抵扣稅額。如果是正值，就是需要補交的稅款數額，如果是負值，就是需要退還的稅款數額。