程瑞華

　　國家稅務總局近日制訂下發了《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》。《辦法》規定，年所得12萬元人民幣以上、從中國境內兩處或兩處以上取得的工資、薪金等，都應向稅務機關自行申報個人所得稅。顯然，稅務總局是想通過“自行申報”的手段訴諸制度的他律與納稅人的自律，把公民工資之外、以往通過部門征稅無法征得的應稅收入納入到稅收中，通過重點監控進一步發揮稅收的收入調節功能。稅務總局認為，此舉有利于培養納稅人依法誠信納稅意識，強化對高收入者的稅收調節力度，緩解收入分配不公的矛盾。但此《通知》發布以后，我們還是聽到了來自社會各方不同的聲音。

　　《通知》將個人轉讓房屋、財產租賃、個人儲蓄存款利息所得、企業債券利息所得、股票轉讓所得等，均計入個人所得，雖然如股票所得不一定馬上開始計征，但計征目的非常明確。一位網友就此發表評論說，《辦法》對“股票轉讓所得”有與民爭利之嫌。一般說來，上市公司在分紅派息的過程中，已經代投資者一次性交納了20%所得稅。現在將資本利得計算在內一起申報，就存在著重復征稅的情況。同時，《通知》中說“以一個納稅年度內，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數為申報所得數額，盈虧相抵為負數的，此項所得按‘零’填寫”。也就是說，股票交易只要有收益就需申報，卻無法對沖自己在股市的虧損。這違反了稅收的公平計征原則。另外，炒股所得不是一個人收入。一般是一個家庭集體財富，不應該算做一個人的收入。如果將炒股所得按一個人的收入計算納稅，就顯得非常不合理。而且，由于

證券市場波動性較大，是賺是賠不好提前計算。因此申報炒股所得實際上缺乏可操作性。

　　其實，在這一問題上，有觀點認為，

個人所得稅改革要更多關注民生。我們目前的情況是，稅收收入以遠高于經濟增長率和國民收入增長率的速度快速增長。統計顯示，2003年，我國GDP增長8.5%，全國稅收收入增長了20.3%；2004年，GDP增長9.5%，全國稅收收入增長25.7%；2005年，GDP增長9.9%，全國稅收收入增長20%。今年，財政收入即將突破3.9萬億元，與去年同期相比增長幅度為33%左右。可是，在稅收和各種收費快速增加的同時，公共福利和公眾收入并未同步增長。居民可支配的收入增長幅度遠遠低于稅收的增長幅度。僅以北京為例，今年前11個月城市居民人均可支配收入達18344元，同比增長13.6%。與財政收入增長幅度相比僅為3∶1左右。

　　一個好的稅制，應該是體現公平原則。納稅人之所以要納稅，從本質上講是因為納稅人需要政府為之提供公共物品或服務；稅務機關征稅是為了籌措提供公共物品或服務的財源；政府部門之所以有權力用稅是因為它要向社會提供公共物品或服務。納稅人同時也是用稅人，如果讓納稅人能夠品嘗到稅收的“

蛋糕”，納稅人就會意識到自己并不是單向納稅，而是用自己繳納的稅款購買了公共產品。這樣納稅人將會更加主動積極地創造財富，作為享受國家公共服務的一種義務和補償，既履行了依法納稅的義務，又與政府作了等價交換。納稅人自覺依法納稅，國家稅收收入就能隨之增多，公共產品也就越來越豐富，從而形成一種良性循環。

　　與此同時，長期以來，我國在稅收征管過程中，往往忽視對稅收成本的研究，致使稅收收入的有限增長，總是伴隨著稅收成本的巨額增加。有資料顯示：目前，我國國稅系統稅務人員研究生學歷以上僅占0.08%，大學文化程度占4%，大中專的占57%，高中以下的占38%。由于稅收征管人員素質跟不上，導致其效率低下，大大增加了納稅人的納稅成本。中國公司每年因納稅花費時間多達872個小時，而我國香港地區的公司只需要80個小時。

　　由于名義稅負太高，公民自覺納稅的熱情就會降低。稅收成本的增加則會大大降低稅收的使用效益。因此，一項好的稅收政策起到的是正面的激勵作用，有助于提升國民創業與消費的信心。稅收的本質和靈魂不僅在于“取之于民”，更在于“用之于民”。根據經濟學原理，當邊際稅率為0和100%時，政府都會一無所獲，因為當所有所得都被政府征收走時，沒有人會再從事生產，合理的稅率應當既能獲得財政收入，又能刺激生產，因而不宜過高，這也是西方國家上世紀70年代之后經常使用減稅政策的原因。因此最高稅率應該定在一個合適的位置才能讓逃稅動力大大降低，主動納稅的人也會增多。

　　對于稅務部門自身建設而言，“追求稅收效率最大化”是否也應該成為衡量稅收管理水平，深化稅制改革的重大課題之一？

　　其實，我們真應該換個角度看稅收。