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-本報記者熊焱
明年1月1日起，年所得12萬元以上的個人自行申報納稅將開始。為方便年所得12萬元以上的納稅人更好地理解、掌握自行納稅申報的政策規定，正確履行自行納稅申報的義務，日前，國家稅務總局針對納稅人取得不同應稅所得是否需要自行申報以及如何進行申報等問題，就個體工商戶、公司職員、股民等不同情況進行了詳細案例分析。
房產轉讓所得應納稅
案例
2006年，小王、小李的工資收入分別為140000元、160000元。同時，F省的小王轉讓一所住房500000元，由于缺乏完整、準確的房屋原值憑證，當地稅務機關按1%的比例核定征收個人所得稅。同樣，H省的小李轉讓房屋取得600000元，當地稅務機關按2%的比例核定征收個人所得稅。
詳解
按照《國家稅務總局關于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》第一條第三項的規定，采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率(1%、2%、3%)分別換算為應稅所得率(5%、10%、15%)，據此計算年所得。因此，小王和小李在計算年所得時，要將“財產轉讓所得”按上述方法換算后與工資所得合并計算年所得:
小王轉讓房屋收入換算的年所得為:財產轉讓所得項目年所得為500000×5%=25000元。
小王全年取得的工資所得和房屋轉讓所得為:年所得=140000＋25000=165000元＞120000元。
因此，小王應向稅務機關辦理自行納稅申報。
小李轉讓房屋收入換算的年所得為:財產轉讓所得項目年所得=600000×10%=60000元。
小李全年取得的工資所得和房屋轉讓所得為:年所得=160000＋60000=220000元＞120000元。
因此，小李應向稅務機關辦理自行納稅申報。
從兩公司拿薪合并計稅
案例
2006年，林女士每月都從北京市的A、B兩家金融公司拿工資。A公司每月給工資16000元，三險一金3200元，代繳稅款1865元。B公司每月給工資5600元，代繳稅款475元。
詳解
計算可知，林女士的年所得已超過12萬元，應自行納稅申報。特別需注意的是，按照個稅法等規定，從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的個人，應當將兩處收入合并計稅，并在取得收入的次月7日內自行到主管稅務機關辦理納稅申報。
以1月份為例來計算，林女士還應補繳一定額度的稅款:應納稅所得額=A公司應發工資＋B公司應發工資-“三險一金”-1600=16800元，應納個人所得稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數=16800×20%-375=2985元，A、B二公司已扣繳林女士個人所得稅=1865＋475=2340元，故林女士應補稅款=2985-2340=645元。
炒股收入申報按全額計算
案例
小明和小東都是某公司職員，兩人在業余時間炒股。小明2006年轉讓滬市股票3次，分別取得收益8萬元、1.5萬元、-5萬元，小東轉讓深市股票5次，取得收益-2萬元、2萬元、-6萬元、1萬元、4萬元。小明2006年取得工資所得9萬元，已扣繳稅款；小東2006年工資所得12萬元，并扣繳稅款。詳解
小明全年取得的工資所得和炒股收入分別適用于“工資、薪金所得”“財產轉讓所得”兩個應稅項目。其中:年所得=年工資、薪金所得＋年財產轉讓所得=90000＋(80000＋15000-50000)=135000元＞120000元。
因此，小明應向稅務機關自行申報。
小東的年所得=年工資、薪金所得＋年財產轉讓所得，其中，年財產轉讓所得=(-20000)＋20000-60000＋10000＋40000=-10000元。
根據國稅函［2006］1200號規定，股票轉讓所得盈虧相抵后為負數的，按“零”填報。因此，小東年所得=120000＋0=120000元≥120000元。
小東應向稅務機關辦理自行納稅申報。
自由職業者須選申報地點
案例
小田是一個自由演員，戶籍湖北省武漢市漢口區。2003年初小田到杭州，一年后轉到上海并在那里居住了兩年。直到2005年底，小田轉到北京發展，住在海淀區A小區。2006年，小田共取得收入30萬元，則小田該到何地辦理年所得12萬元以上的納稅申報？
詳解
因小田離開戶籍所在地時間較久，且在申報時，北京是最后連續居住一年以上的地方，所以，小田可本著方便自己的原則，在湖北省武漢市漢口區主管地稅機關和海淀區A小區所在地主管地稅機關之間選擇，并固定其中一處進行申報。
個體戶申報前先減成本
案例
小李是一名個體工商戶，平時除了經營自己在A市B區的服裝店外，沒有其他收入來源。
2006年小李全年營業收入120000元，與經營有關的可在稅前扣除的成本50000元、費用20000元、營業外支出5000元，本年度已預繳個人所得稅3200元。
詳解
個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。因此，年度終了后，小李應將全年收入匯算清繳。
全年應納稅所得額=收入-(成本＋費用＋支出)-1600×12=120000-(50000＋20000＋5000)-1600×12=25800元，全年應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數=25800×20%-1250=3910元，應補繳稅額=3910-3200=710元，申報時，按照《辦法》第十一條第三項的規定，小李應向實際經營所在地主管稅務機關申報，即向A市B區服裝店的主管地稅機關進行申報。
由于2006年小李年所得全年應納稅所得額25800元＜120000元，因此，小李不用向稅務機關辦理年所得12萬元以上的納稅申報。
提示
“三費一金”超出部分納稅
按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金可以不計入年所得12萬元之內，因此，在計算年所得時，如果工資、薪金收入中含單位按照國家規定繳付的“三費一金”，則在計算年所得時應將其減除；如果工資、薪金收入中不含這部分收入，則不用再減除。
但具體標準應符合《財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》的規定，單位和個人超過規定的標準繳付的“三險一金”應計入年所得范圍內。
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