例解八、錢總戶籍在北京市朝陽區，任職于北京海淀區的中國M公司。2006年，共取得以下幾項收入：

　　(1)每月從M公司取得工資收入25000元，每月個人繳納“三費一金”2500元，每月已扣繳個人所得稅3850元；

　　(2)從A國取得特許權使用費10000元，并按A國稅法規定繳納了個人所得稅1500元；

　　(3)從B國取得利息收入2000元、股票轉讓盈利100000元，并按B國稅法規定，分別繳納了個人所得稅500元、24500元。

　　則錢總年度終了該如何辦理納稅申報？

　　答：(一)工薪收入的申報

　　由于錢總每月取得工薪收入時，已由公司扣繳了個人所得稅，因此，錢總個人無須自行到稅務機關辦理納稅申報。

　　(二)境外所得的申報

　　按照個人所得稅法第九條第五款的規定，從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后三十日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。由于錢總是中國居民納稅人，其從A、B兩國取得的收入，應當在2006年度終了后三十日內到主管地稅機關辦理自行納稅申報。

　　1.稅款的計算

　　(1)A國所得應繳納稅款

　　A.特許權使用費所得按我國稅法計算應納稅額：

　　10000×（1-20%)×20%=1600元

　　B.可抵扣限額=1600元

　　C.應補稅額

　　錢總在A國實際繳納個人所得稅1500元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補繳稅款100元(1600-1500)。

　　(2)B國所得應繳納稅款

　　A.利息所得按我國稅法計算應納稅額：

　　2000×20%=400元

　　B.取得B國

　　100000×20%=20000元

　　C.錢總在B國取得收入可抵扣限額=400+20000=20400元

　　由于錢總在B國實際繳納個人所得稅超出了抵扣限額，因此，只能在限額內抵扣20400元，不用補繳稅款。

　　(3)在A、B兩國所得繳納稅款抵扣結果

　　根據上述計算結果，按照分國不分項的原則，錢總當年的境外所得，應在中國補繳個人所得稅100元，另外，B國繳納稅款未抵扣完的4600元(500+24500-20400)，可在以后5年內從B國取得的所得征稅抵扣限額有余額時，再補扣。

　　2.申報內容

　　申報時，錢總應填寫并向稅務機關報送《個人所得稅年度申報表》(見表5)，以及稅務機關要求的其他資料。

　　3、申報時間：2007年1月1日—1月31日

　　按照個人所得稅法第九條第五款和《辦法》第十八條的規定，從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內向中國境內主管稅務機關辦理納稅申報。

　　個人所得稅年度申報表見附件。

　　4、申報地點：北京市朝陽區主管地稅機關

　　按照《辦法》第十一條第二項的規定，從中國境外取得所得的，向中國境內戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定在其中一地主管稅務機關申報。因錢總戶籍所在地與經常居住地一致，因此，他應向戶籍所在地主管地稅機關申報。

　　5、申報方式：網上申報、郵寄申報，或直接到主管稅務機關申報；也可以委托有稅務代理資質的中介機構或者他人代為辦理納稅申報。

　　(三)年所得12萬元以上的申報

　　1.年所得的計算

　　年所得=年工資、薪金所得+年利息、股息、紅利所得+年財產轉讓所得+年特許權使用費所得–《辦法》第七條規定可剔除的所得

　　其中：

　　A.工資、薪金所得，按照未減除法定費用及附加減除費用(的收入額計算。同時，按照《辦法》第七條第三項的規定，個人所得稅法實施條例第二十五條規定的按照國家規定單位為個人繳付和個人繳付的“三費一金”不包含在年所得之內，由于錢總繳付的“三費一金”是按照國家規定繳納的，因此，在計算年所得時，這部分收入可全額剔除。

　　年工資、薪金所得=工薪所得-“三費一金”

　　=(25000-2500)×12=270000元

　　B. 特許權使用費所得，按照未減除費用的收入額計算。

　　年特許權使用費所得=10000元

　　C. 年利息、股息、紅利所得，按照收入額全額計算。

　　年利息、股息、紅利所得=利息收入=2000元

　　D. 財產轉讓所得，按照應納稅所得額計算，即按照以轉讓財產的收入額減除財產原值和轉讓財產過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額計算。

　　年財產轉讓所得=100000元

　　所以，

　　2006年錢總的年所得=270000+10000+2000+100000

　　=382000＞120000元

　　因此，2006年度終了后，錢總除了要進行上述境外所得的納稅申報外，還應該按有關規定辦理年所得12萬元以上納稅人的納稅申報。

　　2.申報資料

　　申報時，錢總應報送《個人所得稅納稅申報表(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報)》(見表6)和身份證復印件等。

　　3.申報地點：海淀區M公司所在地主管地稅機關。

　　按照《辦法》第十條第一項的規定，在中國境內有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。

　　4.申報期限：2007年1月1日—3月31日。

　　個人所得稅納稅申報表見附件。

　　5.申報方式：網上申報、郵寄申報，或直接到主管稅務機關申報；也可以委托有稅務代理資質的中介機構或者他人代為辦理納稅申報。

　　[注：以上舉例，如果題目中未標注說明，在計算過程中均不考慮其他稅費、滯納金等。]