節(jié)稅籌劃是生財(cái)之路 小企業(yè)改頭換面可省百萬元

　　羅瑜

　　節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一種形式，它是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。運(yùn)用節(jié)稅籌劃，可以為企業(yè)節(jié)省一大筆支出，對于中小企業(yè)，特別是越來越多的初創(chuàng)企業(yè)來說，無疑是一條生財(cái)之路。

　　王國華(化名)是珠三角地區(qū)眾多設(shè)廠創(chuàng)業(yè)的小老板之一。上個(gè)世紀(jì)80年代，王國華中專畢業(yè)后順利地分配到了佛山某紡織國企。兩年后，年輕氣盛的王國華辭職下海自己創(chuàng)業(yè)，王國華勸服了父母，拿出家里所有的積蓄和東借西湊開辦了一家玩具廠。經(jīng)過近20年的發(fā)展，如今45歲的王國華成了具有3個(gè)分公司的集團(tuán)老總，成為了當(dāng)?shù)匦∮忻麣獾钠髽I(yè)家。

　　王國華的玩具廠現(xiàn)有職工350人，除生產(chǎn)車間外，該廠還設(shè)有玩具設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)玩具設(shè)計(jì)安裝工作，每年產(chǎn)品銷售收入為8500萬元，其中設(shè)計(jì)、安裝費(fèi)收入為2800萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為540萬元，其中設(shè)計(jì)、安裝業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額僅8萬元。另外，該廠下設(shè)3個(gè)全資子公司，其中有機(jī)械設(shè)備銷售公司、運(yùn)輸公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　由于該廠設(shè)計(jì)費(fèi)包含在機(jī)械設(shè)備銷售價(jià)格當(dāng)中，屬于同一筆銷售業(yè)務(wù)。稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。該廠屬于生產(chǎn)性企業(yè)，被主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。這里包含兩層含義：一是進(jìn)項(xiàng)稅額由購進(jìn)方支付給銷售方通過銷售方繳納；二是進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在發(fā)票上注明，一般情況下不需購進(jìn)方再進(jìn)行計(jì)算，是銷貨方在銷售時(shí)計(jì)算，登記在專用發(fā)票上的。

　　銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。王國華的玩具制造加工廠魏一般納稅人，按17%的稅率計(jì)算。那么，王國華企業(yè)每年增值稅銷項(xiàng)稅額為：8500×17%＝1445萬元；實(shí)際應(yīng)納增值稅稅金為：1445-540＝905萬元。稅收負(fù)擔(dān)率為：905÷8500×100%＝10.65%。

　　王國華感覺每年的稅收負(fù)擔(dān)率過高，905萬元的增值稅無疑是廠的一大筆支出，沉重的稅負(fù)限制了企業(yè)的發(fā)展，玩具廠的經(jīng)濟(jì)效益逐年下滑。這使在商場上奮戰(zhàn)了近20年的王國華感受肩上的負(fù)荷越來越重，為每年巨大的稅費(fèi)苦惱不已。

　　一次偶然的機(jī)會(huì)，離別十年的兒時(shí)好友林曉蘇回家探親，順便和老朋友王國華聚聚。熱心的曉蘇問起王國華的生意如何，王國華皺起了眉梢，向林曉蘇傾訴自己的苦惱，20年打下的江山可能被高稅收負(fù)擔(dān)毀于一旦。林曉蘇是廣州某高校的稅務(wù)教授，他詳細(xì)聽了王國華企業(yè)的相關(guān)情況后，建議王國華對稅收進(jìn)行了重新籌劃。王國華的企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)高出同行業(yè)水平5個(gè)百分點(diǎn)左右，主要原因是因?yàn)樵O(shè)計(jì)收入占全廠總收入的比例較高，且相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除額明顯偏低。因此，要解決這一問題，必須對現(xiàn)行的經(jīng)營業(yè)務(wù)和范圍進(jìn)行重組，調(diào)整核算方式。

　　林曉蘇建議王國華具體籌劃思路是：將玩具廠機(jī)械設(shè)計(jì)室劃歸設(shè)計(jì)安裝公司，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸設(shè)計(jì)安裝公司。銷售玩具時(shí)，如購買方有特定設(shè)計(jì)要求時(shí)，由設(shè)計(jì)公司先行進(jìn)行設(shè)計(jì)，并簽訂設(shè)計(jì)合同。對于安裝與售后維護(hù)，可在銷售合同中注明由下屬設(shè)計(jì)安裝公司負(fù)責(zé)，同時(shí)下屬公司與購買方簽訂一份安裝調(diào)試與售后服務(wù)合同，企業(yè)內(nèi)部按銷售價(jià)格的合理比例確定安裝費(fèi)。這樣一來，就將安裝收入和設(shè)計(jì)費(fèi)收入從產(chǎn)品銷售收入中分離了出來，由設(shè)計(jì)安裝公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由設(shè)計(jì)安裝公司負(fù)責(zé)繳納營業(yè)稅稅款。

　　通過上述籌劃，其應(yīng)繳稅款如下：機(jī)械設(shè)備制造廠產(chǎn)品銷售收入為：8500-2800＝5700萬元；增值稅銷項(xiàng)稅額為：5700×17%＝969萬元；企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納增值稅為：969-(540-8)＝437萬元。

　　設(shè)計(jì)安裝公司應(yīng)就設(shè)計(jì)費(fèi)和安裝收入一并繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅稅金為：2800×5%＝140萬元；企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅合計(jì)為：437＋140＝577(萬元)；稅收負(fù)擔(dān)率為：577÷（5700＋2800)×100%＝6.79%，此時(shí)，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了10.65%-6.79%＝3.86個(gè)百分點(diǎn)，節(jié)稅905-577＝328萬元。

　　王國華簡直無法相信林曉蘇籌劃出來的節(jié)稅規(guī)劃，前后竟然相差300多萬元這么龐大的數(shù)字。王國華后悔以前自己負(fù)擔(dān)了多么大的稅務(wù)，應(yīng)該早點(diǎn)請教稅務(wù)方面的專家為企業(yè)謀劃，以便企業(yè)更好的發(fā)展。

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　　節(jié)稅又稱稅收籌劃，它是指在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資

　　例如企業(yè)分立的納稅籌劃。企業(yè)分立是指將一個(gè)企業(yè)依照法律規(guī)定，分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。企業(yè)分立并不是原企業(yè)的完全消失，它或者以解散企業(yè)來成立新企業(yè)的形式出現(xiàn)，或者以原有企業(yè)分出；部分成立新的企業(yè)，而原有企業(yè)仍繼續(xù)存在的形式出現(xiàn)。總之，企業(yè)從本質(zhì)上并沒有消失，只是同原有企業(yè)相比，有了新的變化。也正是這種實(shí)質(zhì)上的企業(yè)存續(xù)，為納稅籌劃提供了可能。企業(yè)分立中的納稅籌劃的思想主要體現(xiàn)在：企業(yè)所得稅采用累進(jìn)稅率的情況下，通過分立使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，從而使總體稅負(fù)得以減輕。