國稅總局特約研究員馬奎升：稅收倫理初探

　　馬奎升

　　倫理屬人文理論研究范疇，滲透于社會、經濟、生活的各個方面。稅收是國家財政收入的主要來源，是宏觀調控的重要手段，體現和反映了倫理精神。當前，我們正在貫徹“三個代表”重要思想、科學發展觀和構建社會主義和諧社會，正在學習胡錦濤總書記關于社會主義榮辱觀的重要論述，稅收工作也應當順應形勢，積極探索和落實和諧的稅收倫理觀。

　　一、稅收的作用包含濃重的倫理意識

　　稅收蘊含著倫理精神，并具有濃重的“感情”色彩。從經濟意義上講，稅收是實現國家職能，提高人民福利的基礎和前提，是影響國家和私人物質利益分配的重要因素，與每個人息息相關。從法律意義上講，國家立法、執法、司法等職能的有機配合和制衡，是保證國家稅收的重要手段，而這又與執法主體和納稅主體有著緊密的內在聯系。

　　國家作為一種存在形式，職能就是做私人不能做或不愿做的事情，為公眾提供公共物品。國家為社會提供公共物品，需要強有力的財政做后盾。從理論上講，國家獲取財政收入的途徑有很多，如增發貨幣、收費等，但這些方法存在固有的缺陷。因此，現代國家通常將稅收作為國家財政來源的最重要途徑。

　　從稅收的職能講，國家通過征稅和再分配稅收，可以實現重新分配社會財富，調節私人主體的貧富差距，更好地實現救濟、總體平衡等國家職能；通過稅收手段，參與社會再分配，對各類主體的實際收入及運行發生重大影響，影響收入和儲蓄結構、資產和產業結構，影響各類資源的配置，從而實現國家

　　二、治稅思想的演變是倫理的產物

　　人類社會最具普遍意義的利益是經濟利益，而經濟利益的獲取與分配涉及道德倫理。經濟利益與道德倫理的關系是稅收倫理的核心，古代社會是這樣，現代市場經濟下也如此。

　　(一)中國古代先哲的賦稅思想體現著道德倫理

　　孔子政治思想的中心內容是“仁”，主張征收賦稅必須“度于禮”。他認為“百姓足，君孰與足”，要求國家賦稅建立在百姓富足的基礎上。商鞅是重農抑商政策的創始人。他主張用賦稅手段限制農民棄農經商，指出“重關市之賦，則農惡商，商有疑惰之心”，并在新法中規定對棄農經商者予重罰：“事末利及怠而貧者，舉以為民孥”；“不農之征必多，市利之租必重”。商鞅主張“訾粟而稅”，即賦稅征收糧食，不收貨幣和其他物品。他認為這樣做既可以達到國家稅收政策制度的統一，又可以保證納稅制度的公平。商鞅的賦稅思想在歷史上占有重要的地位，為歷代封建統治者所沿用。司馬遷主張自由放任的經濟政策，認為社會經濟生活中的農、工、商“各勸其業，樂其事，若水之趨下，日夜無休時”，是自然分工，根本無需政府橫加干預。中國早期的這些賦稅思想，都與當時的生產力水平相適應，也都在一定程度上反映了納稅者的意愿。其不斷演化的治稅思想，特別是中國歷史“輕徭薄賦”思想的形成，更是兼顧了勞動者的愿望，體現著倫理精神。

　　(二)西方學者關于稅收原則的論述同樣體現著倫理道德

　　一般認為，是英國古典政治經濟學家、財政學創始人亞當·斯密第一次將稅收原則提到理論高度，明確系統地加以闡述。他提出稅收平等、確實、便利、經濟四項原則。所謂平等原則，即一國國民應根據自己的納稅能力來承擔政府的經費開支，按照其在國家保護之下獲得的收入的多少來確定繳納稅收的額度。亞當·斯密的這種“量能負擔”的平等原則，影響深遠，成為后世負擔能力說的理論基礎。所謂確實原則，即國家課稅必須以法律為依據，國民據以納稅的稅收法令，應當是確實的，不得隨意變更。這既能保證國家課稅有法可依，又能保證國民納稅有章可循。所謂便利原則，即稅收的征納手續應盡量從簡。在納稅時間和地點上，盡量給納稅人提供方便；在形式上，應盡量采用貨幣形式，以避免納稅人因運輸貨物而增加額外負擔。最少征收費用原則，是指在征稅過程中，應盡量減少不必要的費用開支，所征稅收應盡量歸入國庫，使國庫收入同人民繳納的差額最小，也就是征收費用最少。現代西方學者提出的稅收公平原則，是指不同納稅人之間稅收負擔程度相比較，條件相同的納稅人納相同的稅，條件不同的納稅人納不同的稅，使稅負合理。具體包含橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平，是指對同等條件的納稅人一視同仁、同等課稅。所謂縱向公平，是指經濟能力或納稅能力不同的納稅人應當繳納不同的稅收，即以不同的方式對待條件不同的納稅人。不論是亞當·斯密的理論，還是現代西方學者的稅收公平原則，都考慮到納稅人的利益，特別是“便利”、“最少征收費用原則”與“公平”原則，在法律層面上包含著濃重的人情味道。這種人情味道或者說人性化的納稅思想，是稅收倫理的一種具體體現。

　　(三)我國社會主義稅收原則體現著倫理思想

　　我國社會主義市場經濟體制下的稅收有利于保證國家財政收入，滿足國家行使其職能的資金需要，同時又兼顧需要與可能，注意征稅的限度。其公平原則是指稅收負擔分配，對于納稅人應均等、合理，這一原則體現了制定的稅收制度在納稅人方面是公平的，只有公平的稅制才能使納稅人更好地遵守稅法，自覺地履行納稅義務。在市場經濟條件下，各經濟主體客觀上要求公平競爭，優勝劣汰，否則，必然會阻礙市場經濟的健康發展。稅收能有效地促進公平競爭。一方面，由于稅收只是各經濟主體的外部約束條件，通過稅收分配這種法律形式將國家和經濟主體的經濟關系固定下來，既可以貫徹政府的意圖，又可以不直接干預生產經營者的經濟活動，確保各經濟主體成為自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的商品生產單位，從而為各經濟主體提供了必要的公平競爭條件。另一方面，通過制定合理的稅法和嚴格執行稅法，做到公平稅負，使各經濟主體都平等地照章納稅，為各經濟主體提供了公平的競爭環境。山東省地稅局開展“管理年”活動，探索經濟決定稅源管理增加稅收治稅理念，對公平稅負、增加財政收入起到了重要作用。社會主義的根本目的，是實現共同富裕。稅收是國家參與和調節個人收入分配的基本手段之一，通過稅收的合理分配，既可以充分調動勞動者生產經營的積極性，又可以有效地調節過高收入，緩解社會分配不公的矛盾，防止兩極分化，促進共同富裕。