世界各國的家庭申報個稅制

　　文/本刊記者江南

　　“家庭申報”在“政協7號提案”中僅僅是一個定性的描述，并沒有詳細的定量地關于如何實施申報，哪些費用可以抵扣，“家庭”的概念又如何劃分的章節，故此記者無法憑空計算能抵扣的具體數額。在這里，我們只能借鑒一下國外的現有經驗，看看大致會有多大影響。

　　據《借鑒》一文調查得出的數據可以看出，在一些發達國家，“家庭申報”的影響大到足以讓一些收入相對較低的家庭成員甘愿放棄工作在家帶孩子的地步。

　　日本：家庭申報起征點可增加一倍

　　日本1999年最新修訂的稅率分4檔累進稅率，依次為10%(330萬日元以下)、20%(330萬至900萬日元)、30%(900萬至1800萬日元)、最高稅率37%(1800萬日元以上)。

　　在日本以2003年度的標準來看，如果是夫婦加兩個孩子的工資收入者，那么他的個稅起征點就變為384.2萬日元(基本免稅額38萬日元、配偶免稅額38萬日元、配偶免專項稅額38萬日元、贍養人口免稅額38萬日元、贍養人口專項免稅額63萬日元、雇傭所得扣除130.8萬日元，

　　如果是夫婦加1個孩子的工資收入者，起征點則為283.0萬日元；如果是沒有孩子的丁克家庭的工資收入者，起征點則為220萬日元。如果是獨身的工資收入者，那么起征點為114.4萬日元。

　　根據2003年稅制改革方案，除獨身工資收入者以外，以上起征點將分別降低到325萬日元、220萬日元、156.6萬日元。

　　簡單計算即可知：在2003年度稅制改革前，在日本，同樣的收入，一個四口之家的個稅起征點為384.2萬日元，而獨身者的起征點僅僅是114.4萬日元，前者是后者的3.36倍；在2003年后，這個比例是2.08倍，雖然差距縮小了不少，但還是非常明顯。由此可知，日本濃厚的“家庭主婦”文化，是有強烈的經濟因素在里面的。

　　美國：五花八門的所得抵扣

　　美國常規個人所得稅的起征點隨納稅人申報狀態、家庭結構及個人情況的不同而不同，沒有統一的標準。美國常規個人所得稅共有5種申報狀態，即單身申報、夫妻聯合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報及戶主申報。

　　標準扣除因納稅申報狀態不同而不同，2004年單身申報的標準扣除為4850美元，夫妻聯合申報或喪偶家庭申報的標準扣除為9700美元，夫妻單獨申報為每人4850美元，戶主申報為7150美元。在標準扣除中也體現人性化，如有贍養人口，則每名贍養人口扣除800美元；已婚納稅人若超過65歲或雙目失明，則可再增加年扣除額950美元或1900美元；未婚納稅人若超過65歲或雙目失明，則可增加年扣除額1200美元或2400美元。

　　在美國，各種免稅收入包括：禮品和遺產收入，特定的獎學金，傷病補償費，州或市政府債券利息所得等13項。經營類扣除包括：企業經營允許列支的成本費用，個人退休計劃及醫療儲蓄賬戶的個人繳付部分，繳付自我雇傭稅的50%部分，變換工作的搬家費用，

　　德國：個稅減免項目眾多

　　世界各國扣除制度中的扣除項目一般包括成本費用，生計費和個人免稅三部分內容。成本費用扣除形式多采用按實列支或在限額內列支的方式。生計費用扣除是扣除制度的核心內容，各國大多根據贍養人口、已婚未婚、年齡大小等因素進行扣除。個人免稅主要是為了體現量能、公平的原則而設置的對某些所得給予照顧性的減免項目。

　　比如德國，其免稅額(2002年)包括：(1)基本免稅額 7235德國馬克(注：德國馬克于2002年已并入歐元，當時的轉換

　　個人費用類扣除主要用于彌補家庭的生活費用支出，其設計充分體現人性化。此項扣除為分項扣除和標準扣除二者中的大者與個人和贍養人口扣除之和。分項扣除包括：醫療費用個人負擔超過AGI的7.5%的部分，州和市個人所得稅、財產稅，購買自用住宅的貸款利息支出(只限2套)，慈善捐助支出，保險不賠付的家庭財產意外及被盜損失超過AGI的10%部分，其他各種雜項支出超過AGI的2%部分，其中包含個人職業發展費用如購買專業書籍、職業培訓費等7項。這些扣除考慮到個人生活的方方面面，照顧到每個人、每個家庭的具體情況。

　　(本組文章中多次引用臧韜、那力合著論文《借鑒外國經驗，完善我國個人所得稅法》中的內容，特向兩位作者致謝！)