年終獎(jiǎng)籌劃 免交冤枉稅

　　■本報(bào)記者 黃玉迎

　　“我們單位發(fā)年終獎(jiǎng)時(shí)請(qǐng)了中介做稅收籌劃，結(jié)果省了10多萬元呢。”在一家中型企業(yè)集團(tuán)任職的張女士近日得意地透露，通過薪酬體系的整體籌劃，他們只掏了節(jié)稅額10%即1萬多元的成本（用于支付稅收籌劃員），就為公司節(jié)稅10多萬元。不過，另一位在大型企業(yè)工作的部門經(jīng)理李先生沮喪地告訴記者，單位多發(fā)了數(shù)千元，但扣稅后實(shí)際拿到的獎(jiǎng)金竟然

比自己的副手還少。

　　卡“級(jí)”多發(fā)數(shù)百元實(shí)得獎(jiǎng)金反而少

　　在年終獎(jiǎng)新計(jì)稅辦法剛出臺(tái)時(shí)，稅收籌劃專家曾提醒人們當(dāng)心“6001”現(xiàn)象。“6001”現(xiàn)象是指單位發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，雖然6001元年終獎(jiǎng)比6000元多發(fā)了1元，但是卻要比6000元多交275.1元稅。結(jié)果造成6001元年終獎(jiǎng)的稅后實(shí)際收入比6000元年終獎(jiǎng)還要少274.1元。中國稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析研究室專家李曉蘭表示，在年終獎(jiǎng)適用工薪所得稅率時(shí)，每個(gè)級(jí)差都是一個(gè)“節(jié)點(diǎn)”，而在每個(gè)“節(jié)點(diǎn)”附近都會(huì)有一個(gè)“多發(fā)不如少發(fā)”的區(qū)間范圍。

　　例如，甲員工的年終獎(jiǎng)為6200元，乙員工的年終獎(jiǎng)為5900元。按照

　　而對(duì)企業(yè)來說，不僅獎(jiǎng)優(yōu)獎(jiǎng)勤的目的沒達(dá)到，而且還有可能虧了企業(yè)所得稅。發(fā)6200元與5900元相比，記入企業(yè)的工資薪金支出顯然要大。企業(yè)還要為這多出來的300元繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

　　用實(shí)發(fā)反推含稅獎(jiǎng)金免吃“6001”虧

　　不過，多發(fā)獎(jiǎng)金少拿錢的矛盾是有方可解的。李曉蘭介紹，企業(yè)和個(gè)人如果想避免發(fā)年終獎(jiǎng)時(shí)出現(xiàn)多少不同的年終獎(jiǎng)稅后收入?yún)s一樣、企業(yè)所得稅稅負(fù)增大的不利結(jié)果，可通過先確定實(shí)發(fā)稅后獎(jiǎng)金，然后計(jì)算個(gè)人所得稅，將實(shí)發(fā)獎(jiǎng)金還原成含稅收入后再發(fā)放年終獎(jiǎng)。

　　用實(shí)發(fā)稅后獎(jiǎng)金反推含稅年終獎(jiǎng)，可運(yùn)用稅務(wù)部門發(fā)布的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法。具體方法如下：

　　（一）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

　　（二）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)；

　　（三）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

　　（四）應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。

　　舉例來說，上面提到的稅后收入5605元，按此具體方法還原，應(yīng)首先找出稅率和速算扣除數(shù)，即5605元÷12＝467.08元，找出對(duì)應(yīng)稅率5%，速算扣除數(shù)0；然后將不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金換算成含稅的應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)數(shù)額：（5605元－0）÷（1－5%）＝5900元。這樣的計(jì)算方法，可以從根本上避免發(fā)6200元年終獎(jiǎng)與發(fā)5900元年終獎(jiǎng)的稅后收入一樣、企業(yè)所得稅稅負(fù)增大的不利結(jié)果。

　　獎(jiǎng)金分次還是一次發(fā)需比較工薪稅率

　　如果單位的效益很好，給員工準(zhǔn)備的年終獎(jiǎng)十分“豐厚”，就需要仔細(xì)比較年終獎(jiǎng)分次發(fā)放和一次性發(fā)放哪個(gè)更合算了。否則，造成的“損失”可能達(dá)數(shù)百甚至上萬元之多。李曉蘭建議準(zhǔn)備兩套方案，分別計(jì)算一次性全部作為年終獎(jiǎng)發(fā)放適用的稅率，以及分次發(fā)放、部分并入當(dāng)月工薪收入適用的稅率，取二者中稅率較低的一個(gè)作為節(jié)稅最佳方案。

　　年終獎(jiǎng)的優(yōu)勢(shì)在于具有優(yōu)惠性質(zhì)，實(shí)質(zhì)上降低了稅率，但是沒有1600元的費(fèi)用扣除額（當(dāng)月工薪收入低于1600元除外），且一年只能用一次。而工薪收入的優(yōu)勢(shì)則在于擁有1600元的費(fèi)用扣除額。因此，除了一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的方法外，還可以根據(jù)員工平時(shí)工資收入額、適用的稅率水平、可能的獎(jiǎng)金額等，考慮是否將部分獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資薪金合并計(jì)稅。

　　例如，一部門經(jīng)理月薪1萬元，擬發(fā)年終獎(jiǎng)25萬元。其每月工資適用的稅率是20%，而年終獎(jiǎng)適用的稅率是25%，高于工資適用稅率。這種情況就可以考慮降低年終獎(jiǎng)，將一部分獎(jiǎng)金并入當(dāng)月工資，降低年終獎(jiǎng)的適用稅率。

　　按一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)計(jì)算，該經(jīng)理每月工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅（計(jì)算時(shí)只考慮扣除1600元）1305元，年終獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅61125元.

　　如果將一次性發(fā)放的25萬元年終獎(jiǎng)，變更為年終獎(jiǎng)20萬元，而將另外5萬元分10個(gè)月并入當(dāng)月工資，即有10個(gè)月的月薪為1.5萬元。則年終獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅39625元，另10個(gè)月的工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅2305元。這樣獲得的節(jié)稅效益高達(dá)1萬多元，具體節(jié)稅額為61125元-[39625元+(2305元-1305元)×10]=11500元。