外國與中國個人收入所得稅征收之比

　　柯誰

　　不比不知道

　　每年3、4月間，我都會和在美國的朋友們失去一段時間聯系，因為他們都在忙著報稅。每年1月到4月15日是美國個人所得稅的報稅期，所有符合條件的個人和家庭都要自覺向稅

務部門申報前一年的收入并繳納稅款，如果沒有特殊理由，該納稅而過期不交者，就要被視為偷逃稅。此前的個把月時間內，美國人要仔細研究各種稅則的新變化，政府有什么新減稅計劃，以最大限度保護自己的合法收入。

　　在美國個人所得稅制中，有許多扣除、減免等優(yōu)惠規(guī)定，隨著時間推移，優(yōu)惠規(guī)定越來越多。如可以扣減給慈善機構的捐款、幼兒保育支出、撫養(yǎng)親屬等費用，同時為了鼓勵購房買車，個人購房買車支出也可在稅前扣除。我的朋友Melvin前年年底在新澤西買了一棟54萬美元的House，30年還清，每個月付2700美元，但政府每個月退稅大概500美元。Melvin當時判斷聯邦儲備利率正處于歷史低點，就選擇了固定利率貸款，之后

　　實際上，4月15日計算應納稅額以后，納稅人會將其應納稅額與實際繳納稅額進行比較：應納稅額多于實納稅額則納稅人進行補稅;反之，應納稅額少于實納稅額則納稅人得到退稅。在美國，有約70%的納稅人在繳稅當天獲得退稅而不用繳稅。

　　而我總會想起電影《肖申克的救贖》，蒙冤入獄的銀行家安迪就是靠給獄警填報稅單、合法避稅，而從此踏上拯救自己的道路。最后，成功越獄的安迪拿著獄警赫德利多年規(guī)避下來的稅金，去那個溫暖的沒有記憶的島嶼，過上了幸福生活。

　　去年5月底，我去瑞典參加一個主題為“民主、經濟發(fā)展與新聞”的研討會，在歡迎酒會上遇到該項目的資助人之一Kelly Rainhold女士。她在當了8年記者后，轉行做了律師，現在她和她的先生各自擁有一家律師事務所，他們家庭收入的45%要用于交稅。“我愿意，這就是瑞典。高稅收帶來高福利，沒有瑞典人無所依、無所養(yǎng)。如果你看到有瑞典人在街頭流浪，那只是他愿意選擇這樣的生活方式。”Rainhold女士對我說，“高稅收平衡了我們的收入差距，讓我不用為個人財產和人身安全擔憂。”Rainhold女士和她的先生每年為FOJO(瑞典一家為全世界記者提供再培訓的機構)提供一筆高額的贊助費，該費用在稅前列支。

　　瑞典是全世界數一數二的高福利國家，福利之手隨時準備向你伸過來。我在瑞典的學習時間只有不到一個月，但FOJO為我上了全面的醫(yī)療保險，只有日常牙科檢查不包括在內。

　　瑞典擁有一套“從搖籃到墳墓”的龐大社會保障體系。自1928年瑞典社民黨提出“人民家園”理念以來，社會福利普遍享用的原則得到貫徹。在目前瑞典內容復雜、龐大的社會保障制度中，有兒童津貼、病假補助、醫(yī)療保障、住房補貼、失業(yè)救濟、養(yǎng)老保險等幾乎無所不包的內容。瑞典的全面社會福利不僅體現在人的生命周期中，更在物質和閑暇方面提高了瑞典人的生活質量，讓“那種為每日的面包而斗爭的時代已一去不復返”。

　　瑞典的個人收入所得稅制度，在一定程度上是一種把貧富“拉平”的政策。據統(tǒng)計，瑞典年薪最高的100多名企業(yè)家與工人的平均工資收入相比約為13∶1，經納稅和福利補貼調節(jié)后，他們的實際收入差距降為5∶1。瑞典失業(yè)者都可以領取失業(yè)救濟，失業(yè)補貼改為原工資的75%。

　　以前，還有說法認為瑞典高稅收、高福利的做法將難以為繼。但20世紀90年代末以來，瑞典經濟各項指標明顯好轉，失業(yè)率不斷下降，經濟增長率已連續(xù)幾年超過了歐盟平均水平。“高福利和經濟增長并非勢不兩立。”Rainhold女士自豪地對我說。她成了我的偶像。

　　剛剛過去的圣誕節(jié)期間，我去香港看望一位剛從北京轉去香港工作的好朋友。得知她在香港的月收入約為我的三倍，而納稅的絕對額卻和我相差無幾。她對香港公務員的服務意識和高效率贊不絕口，去香港工作不到兩周，她便拿到香港身份證和醫(yī)療保險卡。連平常給她做飯收拾屋子的菲傭也是如此，可以享受香港公立醫(yī)院幾乎免費的醫(yī)療服務。有外電報道，香港是全世界個人所得稅稅率最低的地區(qū)之一，而香港公務員隊伍的高效和廉潔即使并非全球最佳，在亞洲也數一數二。香港更是連續(xù)數年被評為全球最自由貿易區(qū)。

　　我最早聽到“為納稅人服務”這句話，就是小時候看香港的警匪片，不管片中的警察長得多么歪瓜裂棗不像個好人，張口閉口都是“為納稅人服務”。

　　從香港回到北京，看到有消息提示：“納稅人從2006年1月1日起，當年收入所得12萬元以上的，應認真記錄各項收入信息，按規(guī)定于次年3月底前向主管稅務機關申報年度全部所得。”我順理成章地想，有申報就應該有預繳和返還、減免啊。一路看下去，沒有！只有兩院院士可以免征個人收入所得稅。

　　我在北京工作已近6年，一直照章納稅(想逃也不行，工資里直接扣了)，無論繳稅的絕對額還是相對額都遠遠高于剛去香港工作的朋友。去年我傾盡所有、外加貸款，還交了契稅，在北京買了套房子(只要央行一加貸款利息，我就得跟著多還房貸，中國沒有個人固定利率房貸)，可我至今只能每年拿著各種手續(xù)去街道派出所辦理有效期為一年的“暫住證”。兩年前，我所在單位才給我們上全了“三險一金”。而根據現行規(guī)定，如果我現在失業(yè)，在我跑斷腿找各種部門和機關辦齊所有手續(xù)后，只能領到兩個月的失業(yè)救濟金，而且跟我現在工資沒什么關系，只是最低生活保障而已。

　　英國《自由大憲章》說“無代表權不納稅”，這充分表達了在一個憲法國家中納稅人的權利和地位。但從18歲到28歲，我從沒參加過任何一級人大代表的選舉。我知道我有選舉權，只是一直沒給我機會行使而已。在各種場合，我也幾乎沒從任何一級官員口中聽到“為納稅人服務”這句話;“納稅是每個公民應盡的義務”這句口號，我倒經常看見。經濟學家布坎南說，“稅收是權利的成本”。可我每次去政府機關辦事，都會對公務員們的橫眉冷對習以為常，為程序的繁雜、過程的冗長準備足夠的耐心。中國自古以來，吃“皇糧”的都是“父母官”，所以我總也鼓不起勇氣，理直氣壯地對他們說一聲：“我才是你們的衣食父母。”

　　我們交了多少稅？

　　個人的感受一直都可以被忽略，不如用數字說話。

　　國家稅務總局最新快報顯示，2005年全國共入庫稅款30866億元(不含關稅和農業(yè)稅收)，比上年增長20%。這是我國稅收收入首次突破3萬億元。而全年GDP增長將達9.8%。這是1994年以來，連續(xù)十年，稅收收入增長超過GDP增長。

　　稅收收入大幅增長固然和各級稅務部門加強征管有關，1998年稅收突破1000億元大關，1999年就突破了10000億元。原國稅總局局長、現財政部部長金人慶對此應深有感觸，2000年第一天，金人慶面對電視鏡頭熱淚盈眶，感謝為國家稅收突破10000億大關而付出了艱苦努力的一線稅收征管人員。2004年底，我們又看到另一位政府高官淚流滿面，他就是國家審計署署長李金華，他同樣是為了感謝那些頂住極大壓力、認真核查各級政府和國有大型企業(yè)財務報表的一線審計人員。

　　拋開加強稅收征管的因素，在經濟發(fā)展當中，企業(yè)和個人凈所得絕對額在增加，但是在增長當中，國家拿走的是大頭，這恐怕也是稅收增長超過GDP增長的主要原因之一。

　　在《福布斯》雜志發(fā)表的2005年度的“稅務負擔指數”(Tax Misery Index)的調查報告稱，2005年在全球調查的52個國家及地區(qū)中，中國內地的“稅務負擔指數”位居第二。僅在連年位居榜首、有著過于慷慨的社會福利制度的法國之后。雖然《福布斯》雜志計算稅賦的方法不夠全面，但考慮社保因素在內，中國已經達到發(fā)達國家平均稅賦水平，特別是再考慮到發(fā)達國家公共福利水平，更是嚴重超標。

　　與此相對應的，是在國家財政實際支出中，只有不到1/3用于公民最需要的社會保障、撫恤救濟、教育、醫(yī)療衛(wèi)生四類項目。中央黨校吳忠民教授就公開撰文指出：“中國現在每年用于類似于社會保障、義務教育、公共衛(wèi)生等基本民生方面的公共投入在GDP當中所占的比例極低，在各個國家當中倒數第一;而用于行政、豪華性公共建設的公共投入在GDP當中所占的過高比例卻是世界第一。”

　　在快速增長的稅收收入中，個人所得稅又是其中增長最快的稅種之一。我們都知道個人所得稅總收入中65%以上來自工薪階層，稅務專家也承認即使是個稅起征點提高到1600元也依然改變不了這個事實，因為“對富人的稅收監(jiān)管征收成本太高”。于是，富人們把省下的稅錢用來雇更多的

　　現在，

　　交完個人收入所得稅之后，絕大多數工薪階層會將純收入(無論還剩多少)放入銀行。近來市場有傳言，活期存款利息將被取消，也有人說，日本還實行過負利率呢。其實，我們用不著跟人日本比，且不說活期存款，從2003年開始，我們的一年期定期存款的利率，在扣除利息稅、刨去通貨膨脹率，已經是負值了。據保守估計，在2004年一年，全國居民儲蓄存款產生凈損失約為4070億元。除去其中465億多的利息稅，剩下3600億左右，就是通貨膨脹稅。

　　也就是說，以工資為主要收入來源、以存款為主要投資方式的工薪階層，在交了個人收入所得稅、利息稅之后，還交了一道通貨膨脹稅。所謂通貨膨脹稅，實際上是政府以通貨膨脹方式向全體居民征收的一種隱蔽性稅收。這種稅收的使用去向更加復雜，其收益也就更加不可預期。

　　實際上，“收入12萬元以上須申報”也不過是稅務部門的規(guī)定而非國家法律。現行的個人所得稅法，僅有15條，可以緊湊地打印在一張A4紙上，即便把此次修正案增加進去，也厚不到哪里去。而美國個人所得稅法在2003年時已經厚達5萬頁，征稅就是以轉讓納稅人的可支配收入為代價，去滿足政府的財政開支需求，把私有財產變?yōu)楣�共財產，其每一個細節(jié)都必須公正、合法。而中國在修憲之后，也明確了私有財產獲法律保護。