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如企業發放不含稅獎金，將減少企業所得稅稅前列支的部分，從而加重稅收負擔
歲末已至，又到了企業給職工發放年終獎的時候。中國稅網企業涉稅風險研究室籌劃師夏建波稱，企業在年終獎的發放過程中，應盡量避開無效納稅區間并且避免發放不含稅獎金，以此達到節稅的效果。
避開無效納稅區間
夏建波表示，稅法相關文件共制定了9個無效納稅區間。這些無效納稅區間有兩個特點：一是每個區間的起點都是稅率變化的相應點；二是相對于無效區間減去1元的年終獎金額而言，稅前收入增加、稅后收入不升反降或保持不變。
例如年終獎為6001元時，相應的個稅為575.1元，稅后收入為5425.9元；而年終獎為6000元時，應繳的個稅為300元，稅后收入為5700元。由此可以看出：稅前收入增加1元，稅后收入減少274.1元。常見的無效區間為6001元至6305元、24001元至25294元、60001元至63437元、240001元至254666元。
夏建波表示，籌劃人員在選擇年終獎時，一方面要避開無效區間，另一方面應盡量選無效區間的起點減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如選6000元、24000元、60000元、240000元，因為這些金額的適用稅率較低。
避免發放不含稅獎金
如果企業為員工發放不含稅的獎金，那么將減少企業所得稅稅前列支的部分，從而加重自己的稅收負擔。假設某企業為員工發放不含稅全年一次性獎金5700元，5700/12小于500元，適用稅率為5%，速算扣除數為0，還原成含稅的全年一次性獎金收入為5700/（1-5%）=6000元，6000/12= 500元，適用稅率仍為5%，速算扣除數為0，應納稅額為6000x5%=300元。
表面上看起來，企業發放不含稅獎金與發放含稅獎金沒什么區別，應繳個人所得稅都是300元，員工個人收入都是5700元。企業都支付6000元（不含稅獎金5700元+個人所得稅300元），但實際上是有區別的。
根據國稅函（2005）715號文件規定，企業為個人支付的個人所得稅稅款，不得在企業所得稅稅前列支，則企業發放不含稅獎金只能稅前扣除5700元，而發放含稅獎金卻可以扣除6000元，稅前利潤相差300元/人。假設其適用所得稅稅率為33%，則多繳企業所得稅（300x33%）=99元。
本報記者 陳光
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