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財政部、稅總首次明確股票期權(quán)征收個稅問題———
本報訊 企業(yè)員工參與企業(yè)股票期權(quán)計劃取得的所得，怎樣繳納個人所得稅？應(yīng)在哪個環(huán)節(jié)繳稅？近日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)通知，從2005年7月1日起，企業(yè)員工參與企業(yè)股票期權(quán)計劃在“行權(quán)”時，當(dāng)日“施權(quán)價”與公平市場價的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
近年來，國內(nèi)多家國有控股公司、高科技公司等上市企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)員工股票期權(quán)的試點，財稅與證券領(lǐng)域要求有關(guān)部門盡快明確針對個人股票期權(quán)所得的個人所得稅政策的呼聲日高。財政部、國家稅務(wù)總局此次下發(fā)《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》，正是從股票期權(quán)所得性質(zhì)的確定、應(yīng)納稅款的計算、征收管理等方面對個人股票期權(quán)所得適用的個人所得稅政策進(jìn)行了明確。
據(jù)介紹，“企業(yè)員工股票期權(quán)”，指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利。該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。“某一特定價格”被稱為“授予價”或“施權(quán)價”，即根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設(shè)定的計算方法約定的價格；“授予日”也稱“授權(quán)日”，指公司授予員工上述權(quán)利的日期；員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程即為“行權(quán)”或稱“執(zhí)行”；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日則為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。
據(jù)了解，這是財政部、稅總首次對企業(yè)員工參與企業(yè)股票期權(quán)計劃取得的所得征收個人所得稅政策進(jìn)行了明確。1998年，稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》，對個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)個人所得稅征收的問題作了規(guī)定。相關(guān)專家解釋，“股票期權(quán)”具有特殊內(nèi)涵，不能視同“認(rèn)購股票等有價證券”。因為股票期權(quán)是一種權(quán)利而非義務(wù)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益較認(rèn)購股票等有價證券更具有不確定性。
中央財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院副院長劉桓認(rèn)為，該項政策出臺，體現(xiàn)兩方面的意圖，其一，政策針對的是“企業(yè)內(nèi)部職工股”，而非股民在流通市場上買賣股票的所得。對于普通股民在流通市場的所得，基于保護(hù)資本市場及其投資者利益的考慮，目前并不征收個人所得稅。其二，企業(yè)員工由股票期權(quán)獲得收益，與流通市場獲利不同，基本沒有風(fēng)險可言，對這一部分所得征稅，也體現(xiàn)稅務(wù)總局在進(jìn)一步收緊稅收征管籬笆，這是逐步加強(qiáng)個稅征管的一個步驟。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)
所得征收個人所得稅問題的通知》相關(guān)規(guī)定
一、員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。
二、員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅；
對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。
三、員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。
四、員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
-舉例
某公司于2002年1月1日授予某高管5萬股股票期權(quán)，行使期限為10年，約定價格為當(dāng)年1元/股。如果到了2005年1月1日，公司上市或股票價格上漲到10元/股，該高管人員可以按1元/股購進(jìn)，再按10元/股賣出，獲利45萬元。按照個人所得稅稅率表，適用45%稅率，應(yīng)納個人所得稅為450000×45%-15375=187125元。
當(dāng)然，該人員亦可等到股票價格更高時再行使購入股票的權(quán)利。
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