個人所得稅應實行幅度扣除額

　　媒體稱為個人所得稅“起征點”(應為工資薪金費用扣除額)的800元標準，1980年至今沒有調(diào)整，社會各界反映強烈，要求調(diào)高的呼聲很大。筆者認為，就全國而言，調(diào)整費用扣除標準勢在必行，實行幅度費用扣除制度是理想的選擇。

　　800元是費用扣除額不是“起征點”

　　討論800元標準是否合適，首先必須了解800元是什么？它是費用扣除額。大家知道，個人所得稅是對個人在一定時期取得的各項所得所征收的稅。該所得是收入扣除生活費用和必要費用后的余額。這800元是稅法規(guī)定允許從工薪收入中扣除的生活費用，是費用扣除額而不是起征點。

　　“費用扣除額”與“起征點”是兩個不同的概念。二者雖然有一些共同點，但有著明顯的區(qū)別：

　　首先，定義不同。“起征點”是指稅法規(guī)定的開始征稅的起點，或者說是對征稅對象征稅最小的數(shù)額規(guī)定；“費用扣除額”是指稅法規(guī)定的計算應稅所得額時，允許作為費用從收入中扣除的數(shù)額。

　　其次，性質(zhì)不同。“起征點”是對征稅對象的規(guī)定，無論免稅還是征稅都屬于征稅的范圍；而“費用扣除額”則是對費用的規(guī)定，是把收入額劃分為費用扣除額和計稅依據(jù)的數(shù)額，費用扣除額不屬于征稅的范圍。

　　再次，實質(zhì)內(nèi)容不同。“起征點”是說明數(shù)額達不到“起征點”的免予征稅，達到“起征點”的要全部征稅。如100為起征點，稅率為10%，數(shù)額在99.99及以下，免于征稅；但數(shù)額達到100之后，則要全額繳稅。如100的應納稅額為：100×10%=10；“費用扣除額”則是規(guī)定對收入超過費用扣除額的部分征稅。如收入為150，費用扣除額為100，稅率為10%，應納稅額為：(150-100)×10%＝5。最后，規(guī)定的目的不同。規(guī)定“起征點”的目的，是為了給收入少的納稅人提供稅收優(yōu)惠；規(guī)定“費用扣除額”的目的，則是為了準確計算應稅所得額，而不是提供稅收優(yōu)惠。

　　可見，“起征點”與“費用扣除額”是兩個完全不同的概念，不能混為一談，一些媒體把“費用扣除額”稱為“起征點”是不科學的，應盡快糾正。

　　影響費用扣除標準的因素

　　筆者認為，一國個人所得稅費用扣除標準的確定受以下因素影響：

　　生產(chǎn)力水平　生產(chǎn)力水平比較高的國家，個人的收入比較高，人們的需求種類比較多，消費的范圍比較廣，因而費用扣除標準自然比較高。而生產(chǎn)力發(fā)展水平較低的國家，則相反。

　　征稅目標　個人所得稅是世界各國普遍開征的稅種，但在不同國家，由于國情不同，征收個人所得稅有不同的目標。有的國家主要為了取得財政收入，有的國家則是以調(diào)節(jié)納稅人的收入為目的。一般來說前者為增加收入，會擴大征稅面，適當降低費用扣除額；而后者則會縮小征稅面，適當提高費用扣除標準。

　　國家分配制度　國家的分配制度不同，對費用扣除標準產(chǎn)生影響。如國家實行全面義務教育、公費醫(yī)療，提供免費住房和全額負擔社會保險，個人所得稅的費用扣除標準自然低。相反則高。

　　供養(yǎng)人口　一般來說，在其他條件已定的情況下，納稅人供養(yǎng)的家庭人口越多，費用扣除額應該越高，供養(yǎng)的人口越少，費用扣除額應該越低。當然，在計算家庭供養(yǎng)人口的時候，應考慮我國計劃生育的要求。

　　物價水平　不同國家，由于歷史等原因的影響，物價水平各不相同。物價水平低的國家，費用扣除標準自然低；而物價水平高的國家，費用扣除標準也較高。

　　稅收征管水平　稅收征管水平比較高的國家，一般以家庭為單位申報納稅,按戶分別核定費用扣除額，而稅收征管水平比較低的國家，為了減少逃稅，多采用法定費用扣除標準，全國“一刀切”。

　　我國費用扣除標準的選擇

　　目前我國實行的是全國統(tǒng)一的法定費用扣除標準，其優(yōu)點是方便征管，有利于維護稅法的統(tǒng)一性和權威性。但標準全國“一刀切”,必然難以切合各地實際。因此，近年一些地方從當?shù)貙嶋H出發(fā)，自主調(diào)整了本地個人所得稅的費用扣除標準。各地的調(diào)整雖然符合當?shù)貙嶋H，但不符合稅法規(guī)定。因此，有必要通過修訂個人所得稅法加以完善。

　　筆者認為，最好借鑒香港地區(qū)的做法，允許納稅人選擇單獨申報或以家庭為單位申報。如暫時難以做到按家庭申報納稅，需繼續(xù)實行法定費用扣除制度的話，應充分考慮各地不同的物價和生活水平。由于我國各地的生活水平不同，最低工資標準也不一樣，如2004年7月1日起最低工資標準上海為每月635元，貴州為300-380元,廣東2004年12月1日起一類為684元。因此，對個人所得稅的費用扣除標準不應一刀切。

　　筆者建議，全國實行幅度費用扣除標準。如果仍分項征收，月工薪收入的費用扣除標準可定為800-2000元；如實行分類綜合所得稅制，對工資薪金等綜合收入的年費用扣除標準可確定為10000-30000元。具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。應當指出，無論全國的幅度費用扣除標準，還是各地實際執(zhí)行的費用扣除標準，都應根據(jù)經(jīng)濟條件的變化，適時做出調(diào)整。 (作者系中山大學稅收與理財研究中心主任、中山大學嶺南學院教授)