新會計準則將遏制企業利潤操縱

　　財政部日前頒布的新會計準則，將于2007年正式實施。新會計準則的實施將有力地規范會計工作秩序和會計行為，提高我國會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護社會公眾利益。

　　新會計準則充分考慮了中國特殊的經濟環境和會計環境，修訂了若干業務核算準則，其中重要的內容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業利潤調節

的空間范圍，規范和控制企業對利潤的人為操縱，壘實經營業績，提高盈利質量，具體體現在：其一，存貨發出計價，取消“后進先出法”，一律采用“先進先出法”。存貨先出計價方法的選擇對當期利潤的影響，具體體現在存貨的價格波動上，當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，是將最高價格的材料入賬，使當期成本費用上升，減少當期利潤；若采用先進先出法，是將最低價格的材料入賬，使當期成本費用下降，增加當期利潤。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進先出法會減少成本，增加利潤；采用先進先出法則增加成本，減少利潤。這一核算辦法的變動，將使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業的當期存貨耗費用，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節因素。便于對企業的經營業績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

　　其二，計提的資產減值準備，不得轉回，只允許在資產處置時，再進行會計處理。

　　運用資產減值準備的計提和沖回操縱企業利潤，是我國一些上市公司經常使用的重要手段之一。如，

　　科龍電器的利潤操縱我們稱之為“正向”操縱，即把利潤做大，與之相反的是一些盈利企業為“隱藏利潤”，進行負向操縱，即把利潤做小，其主要手段就是在贏利較大的年度，大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤，待來年度盈利下降時，再運用轉回手段增加利潤。我國一些上市公司的資產減值準備甚至超過了當期凈利潤。新會計準則頒布后，值得引起關注的是，這些利用大幅計提資產減值準備進行利潤調節的公司，有可能在2006年將減值準備統統轉回，否則2007年執行新會計準則后，這些“隱藏利潤”將永遠費用化了，所以這些公司2006年的利潤將產生較大的波動。

　　其三，同一控制下的企業合并以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前中國企業的合并大部分是同一控制下的企業合并，合并對價形式上是按雙方確認的公允價值確認，而實質上并非是雙方都認可的價值，盡管公允價值是要經過中介機構評估確認，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現。因此，相當一些上市公司通過合并重組一夜暴富，甩掉虧損帽子的事例屢見不鮮。

　　新會計準則，規定企業合并對價按資產賬面價值進行會計處理，是從我國

　　其四，擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。

　　這一規則的變革，遵循了實質性會計原則，阻斷了一些企業利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經營狀況不好的業務從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團整體業績的慣用伎倆。

　　□于穎（北京航空航天大學經濟管理學院教授）