引言：人人盼望著年終獎(jiǎng)金，但如何節(jié)稅既合法又有效呢？本文將為讀者介紹一些獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法，以及合理節(jié)稅的小竅門。

　　導(dǎo)語(yǔ)：新年快要到來(lái)，很多公司要為員工發(fā)放不菲的獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金是不少，可是面臨的稅負(fù)也很高！能否少繳納一些稅款呢？

　　文/任強(qiáng)

　　關(guān)于節(jié)稅，不少公司想出了花樣不一的妙招。這些妙招有的很好，不但規(guī)避的了稅負(fù)，還不違背稅法。但是，有些“妙”招在減輕員工稅負(fù)的同時(shí)，卻面臨著一定程度的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。什么樣的招才是真的“妙招”呢？

　　節(jié)稅要和偷逃、漏稅相區(qū)別

　　要想減輕稅負(fù)，同時(shí)不違背稅法，這就是我們所說(shuō)的“節(jié)稅”或“稅收籌劃”(Tax Planning)。但是，籌劃不巧，有可能成為偷逃、漏稅。我國(guó)刑法在“危害稅收征管罪”一節(jié)中對(duì)偷稅罪的定義是：“納稅人或扣繳義務(wù)人故意違法稅收法律、法規(guī)，采取偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。”

　　實(shí)踐中，很多企業(yè)為了降低員工，尤其是中高層管理人員的個(gè)人所得稅稅負(fù)，在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，往往是采用“的票”和“辦公用品”發(fā)票報(bào)銷的形式。譬如說(shuō)，A公司為給高管張某發(fā)放8萬(wàn)元獎(jiǎng)金，要求張某湊齊8萬(wàn)元的“的票”和“辦公用品”發(fā)票。這樣做的效果是，張某不用在為8萬(wàn)元繳納個(gè)人所得稅了，因?yàn)樾问缴�，這8萬(wàn)元不是給予員工的工資薪金，而是企業(yè)的辦公支出或差旅費(fèi)。實(shí)質(zhì)上，這種做法是偷逃、漏稅。如果被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，將會(huì)面臨很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因而，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，這種方法是不可取的。

　　先了解獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法

　　大家都知道，獎(jiǎng)金是要繳納個(gè)人所得稅的。但是，如何繳納個(gè)人所得稅呢？我們先來(lái)看看具體的規(guī)定。

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。用應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率得到應(yīng)納個(gè)人所得稅額。但是，這個(gè)稅率是比較復(fù)雜的，我們將其稱之為九級(jí)超額累進(jìn)稅率。如下表所示：

　　表：工資薪金所得稅率 

　　舉個(gè)例子，張先生若在2010年1月取得工資5000元，則：

　　應(yīng)納稅所得額＝5000－2000＝3000元

　　然后，查表得到相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，具體來(lái)說(shuō)：

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝3000×15%－125＝325元。

　　但是，對(duì)于個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，稅法又規(guī)定，其計(jì)稅辦法不同于每月正常取得的工資薪金。其計(jì)稅辦法是，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　舉個(gè)例子，張先生若在2010年1月取得工資5000元，同時(shí)，還取得80000萬(wàn)元的全年一次性獎(jiǎng)金。

　　其中，5000元的每月工資需要繳納個(gè)人所得稅如上面的計(jì)算，結(jié)果為325元。

　　80000元全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算辦法為：

　　80000÷12≈6667

　　用商數(shù)6667元查工資薪金所得稅率得，稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。

　　則80000元的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納得個(gè)人所得稅＝80000×20%－375＝15625元。

　　這也就是說(shuō)，每月發(fā)放的工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法是不一樣的。事實(shí)上，這也是全年一次性獎(jiǎng)金籌劃的要點(diǎn)。

　　全年一次性獎(jiǎng)金籌劃案例

　　那么，類似上面這個(gè)案例，如何進(jìn)行籌劃呢？在對(duì)未來(lái)一年公司效益準(zhǔn)確預(yù)計(jì)的基礎(chǔ)上，我們可以將員工每月工資由5000元提高至7000元，同時(shí)，將年終一次性獎(jiǎng)金減少至56000元。這樣，總的發(fā)放額度不變，納稅狀況卻發(fā)生了變化。

　　新的發(fā)放辦法下，每月7000元的工資應(yīng)繳納稅款為：

　　(7000－2000)×15%－125＝625元。

　　年終一次性獎(jiǎng)金56000元應(yīng)繳納的稅款為：

　　56000÷12≈4667

　　用商數(shù)4667元查工資薪金所得稅率得，稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元。

　　則56000元的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納得個(gè)人所得稅＝56000×15%－125＝8275元。

　　在新的辦法下，全年應(yīng)繳納的所得稅為：

　　625×12＋8275＝15775元。

　　而在原來(lái)的發(fā)放辦法下，全年應(yīng)繳納的所得稅為：

　　325×12＋15625＝19525元。

　　兩相比較，新的發(fā)放辦法比原來(lái)的發(fā)放辦法每年節(jié)稅3725元。

　　(任強(qiáng) 廣東理財(cái)研究會(huì)專家組成員 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院講師)

　　插排：對(duì)于個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，稅法又規(guī)定，其計(jì)稅辦法不同于每月正常取得的工資薪金。其計(jì)稅辦法是，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

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