構(gòu)建商業(yè)銀行價值創(chuàng)造型管理會計體系

　　提升中資銀行的競爭力

　　中國人民銀行副行長 吳曉靈

　　構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計體系對提升銀行業(yè)經(jīng)營管理水平和整體競爭力具有重要意義

　　管理會計和財務會計構(gòu)成了現(xiàn)代會計理論與實踐的兩大分支。財務會計是對外會計，負責企業(yè)經(jīng)濟事項的確認、計量、記錄和對外信息披露。管理會計是對內(nèi)會計，負責為企業(yè)管理層提供預測、決策、控制、考評等相關信息，以促進內(nèi)部經(jīng)營管理水平的提高和經(jīng)濟效益增長。在財務會計領域，我們已經(jīng)基本實現(xiàn)了會計準則制定和國際慣例的接軌。但我國的管理會計理論與實踐，特別是銀行業(yè)管理會計理論與實踐發(fā)展遠遠落后于財務會計。從當前的管理實踐來看，管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的重要性尚未得到充分認識，應用效果也沒有得到充分體現(xiàn)，管理會計價值創(chuàng)造的理念也還有待傳播。

　　(一)構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計體系是實現(xiàn)財務精細化管理的客觀要求

　　在比較長的時間內(nèi)，受多種因素的影響，我國商業(yè)銀行在財務管理方面都沿襲了“統(tǒng)一法人、分級管理”的模式，實行分層核算、分層考核的“塊塊”管理。隨著國外銀行的進入、我國金融市場的管制逐步解除和國內(nèi)商業(yè)銀行改制上市步伐的不斷加快，我國銀行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻變化，原有的粗放式財務管理模式已經(jīng)不能滿足形勢發(fā)展的需要。

　　從市場競爭角度看，外資銀行不斷涌入和國內(nèi)商業(yè)銀行市場營銷力度逐漸增強，致使銀行同業(yè)之間對高端客戶的爭奪日趨激烈，“金融脫媒”不斷加劇，利率市場化持續(xù)推進，這些都對商業(yè)銀行價值創(chuàng)造模式形成了持續(xù)壓力。

　　從

資本市場角度看，資本的流動性不斷增加，商業(yè)銀行特別是上市銀行的經(jīng)營管理要充分考慮如何滿足股東的利益要求，面臨的資本回報壓力顯著增大。

　　從外部監(jiān)管角度看，為保持金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，我國政府對銀行業(yè)的監(jiān)管范圍不斷擴大，監(jiān)管力度逐年增強，特別是資本充足率監(jiān)管的加強，形成了對我國銀行業(yè)擴張速度和發(fā)展模式的硬約束。

　　從財務制度角度看，由于我國銀行業(yè)財務會計標準已經(jīng)基本與國際財務報告準則接軌，會計核算日趨規(guī)范和穩(wěn)健，商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)生的任何劣變都將通過準備提取直接反映在當期財務報告中。如果資產(chǎn)質(zhì)量狀況不能持續(xù)穩(wěn)定地保持在良好狀態(tài)，必然會影響商業(yè)銀行價值增長目標的實現(xiàn)。

　　從激勵約束角度看，原有的分機構(gòu)預算和評價模式相對比較粗放，難以準確度量產(chǎn)品、部門、客戶對銀行價值創(chuàng)造的貢獻，不利于形成完善的商業(yè)銀行內(nèi)部激勵約束和財務資源配置機制。

　　一家不能創(chuàng)造價值的商業(yè)銀行是注定要被市場淘汰的，一家不能持續(xù)創(chuàng)造價值的商業(yè)銀行也是終究要被市場淘汰的。經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變要求我國商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變原有的粗放式財務管理模式，運用成熟的現(xiàn)代管理會計方法和工具，將以“塊”為主的財務管理轉(zhuǎn)變?yōu)椤皸l塊結(jié)合”的精細化管理模式，做到規(guī)模越大，核算越細，努力增強價值創(chuàng)造能力。目前，國際先進銀行和我國部分領先商業(yè)銀行已經(jīng)建成或正在探索建立財務精細化管理體系，以實現(xiàn)分產(chǎn)品、分部門、分機構(gòu)、分客戶業(yè)績價值管理。分產(chǎn)品、分部門等分部業(yè)績報告已經(jīng)不僅是預算評價等內(nèi)部管理的基礎，也成為對外信息披露的重要組成部分。實行財務精細化管理已經(jīng)成為體現(xiàn)銀行公司治理水平的重要標志。

　　(二)構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計體系是進行產(chǎn)品合理定價的內(nèi)在需要

　　市場經(jīng)濟的一個重要特征就是通過價格機制來引導供求關系。有沒有定價手段和定價能力，是市場供給主體

競爭力的具體體現(xiàn)。目前，從國際上看，領先商業(yè)銀行不僅具有很強的價格意識，也有比較完善的定價手段和很強的定價能力。從我國的情況看，制造企業(yè)等提供有形產(chǎn)品的行業(yè)定價機制已經(jīng)日趨完善，而提供無形產(chǎn)品的行業(yè)，特別是商業(yè)銀行在產(chǎn)品定價上相對處于比較初級的階段，主要存在兩個問題，首先是缺乏對產(chǎn)品的明確定義，其次是沒有獲得產(chǎn)品成本準確信息的計量方法和計量手段。

　　長期以來，商業(yè)銀行的產(chǎn)品價格，特別是存貸款利率受到嚴格管制，商業(yè)銀行既沒有進行產(chǎn)品定價的自主權，也沒有這方面的經(jīng)驗積累。現(xiàn)在，貸款利率上限和存款利率下限已經(jīng)基本放開，其他中間業(yè)務產(chǎn)品的價格也在逐步市場化，這是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。此外，隨著金融創(chuàng)新的不斷深化，越來越多的金融產(chǎn)品會不斷涌現(xiàn)，如何確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本和價格，既影響到內(nèi)部責任會計制度的實施效果，也將直接關系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。

　　產(chǎn)品定價的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值，而價值創(chuàng)造的前提是首先要能夠彌補這個過程中的成本耗費，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為基礎，對是否提供某一產(chǎn)品以及提供數(shù)量等進行判斷。因此，要做到合理定價，需要應用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，建立一種以價值創(chuàng)造為目的的管理會計體系。

　　(三)構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計體系是強化銀行業(yè)宏觀管理的必要條件

　　作為對國民經(jīng)濟有重要影響的行業(yè)，銀行業(yè)的穩(wěn)健運行對全國經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定增長具有關鍵的支撐作用。在各國貨幣政策的執(zhí)行過程中，通過調(diào)整信貸政策等手段對經(jīng)濟進行

宏觀調(diào)控始終是一項重要內(nèi)容。這種調(diào)控既要能抑制經(jīng)濟泡沫產(chǎn)生，又不能挫傷經(jīng)濟的活躍性，最終目的還是為了促進國民財富的真正增加。

　　通過貨幣政策進行宏觀調(diào)控要做到行之有效，必須是建立在及時、準確、全面地掌握銀行業(yè)整體運行情況的基礎上。

　　從商業(yè)銀行內(nèi)部信息的生成過程來看，財務會計報告信息的產(chǎn)生主要是在經(jīng)濟事項的核算過程，也就是財務會計過程實現(xiàn)的。而管理信息報表信息的產(chǎn)生主要是通過商業(yè)銀行的管理信息系統(tǒng)，經(jīng)過數(shù)據(jù)挖掘和加工得到，這已經(jīng)是管理會計的范疇了。如果沒有管理會計手段的支撐，這種信息的生成很可能成為財務會計報告信息的重復。信息的導向?qū)σ罁?jù)信息進行調(diào)控的結(jié)果是有決定作用的。以價值增長為目標的宏觀調(diào)控，必然要求以一個構(gòu)建良好的價值創(chuàng)造型管理會計體系作為必要條件。

　　商業(yè)銀行如何構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計體系

　　圍繞價值創(chuàng)造這個核心，可以從以下幾個方面來著手構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計體系。

　　(一)推行以價值創(chuàng)造為目標的全面預算管理制度

　　通常講的全面預算管理，往往是單維度的預算管理，是一種“分塊”預算管理，也就是將預算指標層層分解到各級機構(gòu)，強調(diào)的是自上而下的任務分配機制。而在價值創(chuàng)造型管理會計體系下，全面預算管理是多維度、全過程、全要素的預算管理，以價值創(chuàng)造為核心，在充分考慮商業(yè)銀行內(nèi)外部環(huán)境和各級機構(gòu)經(jīng)營管理特點的前提下，運用本量利分析、目標成本制等管理會計工具確定期望的利潤，在機構(gòu)“分塊”預算的基礎上，編制以產(chǎn)品、部門為預算單元的“分條”預算，形成“條塊結(jié)合”的精細化預算管理模式，從而將價值創(chuàng)造的任務和目標傳導到商業(yè)銀行的每一級機構(gòu)、每一個部門和每一個崗位，最終形成實現(xiàn)價值創(chuàng)造目標的管理合力。

　　目前，國外銀行大多實行以產(chǎn)品單元、業(yè)務線為流程的事業(yè)部管理制度。在我國，由于國情的限制，各商業(yè)銀行主要還是按照地區(qū)設置分支機構(gòu)，實行“分塊”管理，但也有部分商業(yè)銀行已經(jīng)開始探索對某些產(chǎn)品進行集中管理，比如很多商業(yè)銀行都設置了專門的票據(jù)業(yè)務經(jīng)營機構(gòu)。不管是否實行事業(yè)部制度，以價值創(chuàng)造為目標的全面預算管理能否取得良好效果，關鍵取決于如何處理好集權和分權的關系，分產(chǎn)品、分部門、分機構(gòu)預算相結(jié)合，把價值創(chuàng)造的終極目標傳導到每一個崗位、部門和機構(gòu)。

　　(二)完善以價值創(chuàng)造為導向的業(yè)績評價機制

　　要保證實現(xiàn)預算目標，獲得價值的穩(wěn)定增長，就要有一個與“條塊結(jié)合”的全面預算管理制度相配套的業(yè)績評價機制。既然預算按照產(chǎn)品、部門、機構(gòu)分別編制，那么業(yè)績評價也應該按照這樣的口徑來進行設計。目前，我國商業(yè)銀行大部分在業(yè)績考評上仍然實行的是分機構(gòu)考評，能夠進行部門考評和產(chǎn)品考評的很少，擁有完善的客戶貢獻度分析手段的銀行就更少了。在這樣的背景下，就很難對產(chǎn)品、部門、機構(gòu)的貢獻率作出準確的判斷。

　　按照價值鏈會計的思想，一個企業(yè)應該將所有的經(jīng)營活動劃分為增加價值的經(jīng)營活動和不增加價值的經(jīng)營活動，對前者要不斷擴大價值創(chuàng)造能力，對后者則要努力壓縮。但是怎樣區(qū)分經(jīng)營活動的價值創(chuàng)造能力？這就要借助于分產(chǎn)品、分部門、分機構(gòu)和分客戶的業(yè)績評價。只有在對產(chǎn)品、部門、機構(gòu)和客戶的價值貢獻進行完整、公正評價的前提下，才能按照價值創(chuàng)造的原則進行取舍。應當注意的是，要想完成這樣的業(yè)績評價，必須在對產(chǎn)品、機構(gòu)、部門和客戶進行明確定義的基礎上，借助內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、成本分攤制度、責任會計制度等管理會計手段和工具，依托計算機信息技術才能實現(xiàn)。

　　(三)建立以價值創(chuàng)造為依據(jù)的內(nèi)部資源配置機制

　　業(yè)績評價要起到促進商業(yè)銀行價值增長的激勵約束作用，還要將評價結(jié)果落實到機構(gòu)、部門和個人獲得的回報上，將內(nèi)部資源配置和價值創(chuàng)造結(jié)合起來。

　　首先，引導內(nèi)部經(jīng)營資源向價值創(chuàng)造能力強的區(qū)域和產(chǎn)品傾斜。目前，國際上對價值創(chuàng)造能力的衡量有一個比較公認的指標，那就是經(jīng)濟增加值。可以以經(jīng)濟增加值為依據(jù)，將投入和回報結(jié)合起來，把內(nèi)部的經(jīng)營資源，比如人才、資金等用于最能為銀行創(chuàng)造價值，也就是經(jīng)濟增加值的地區(qū)和產(chǎn)品上，從而優(yōu)化內(nèi)部資源配置結(jié)構(gòu)，提高資源的使用效率和效益。

　　其次，引導內(nèi)部費用資源向價值創(chuàng)造貢獻大的機構(gòu)、部門和個人傾斜。根據(jù)成本性態(tài)，可將經(jīng)營費用分為固定費用和變動費用，實行分類管理。固定費用是那些維持部門、機構(gòu)日常經(jīng)營且與產(chǎn)品經(jīng)營相關性較小的費用，實行標準制和責任制管理；變動費用是那些與產(chǎn)品營銷密切相關的激勵性薪酬、宣傳、招待、廣告等費用，實行與產(chǎn)品業(yè)績掛鉤的管理模式。根據(jù)預算完成情況分配變動費用，引導變動費用向價值創(chuàng)造貢獻大的機構(gòu)、部門和個人傾斜，增強費用資源使用的激勵和約束作用。

　　商業(yè)銀行構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計體系的基礎工作

　　商業(yè)銀行價值創(chuàng)造型管理會計體系的建設要經(jīng)歷一個逐步探索、逐步完善的過程。到目前為止，已經(jīng)有幾家商業(yè)銀行進行了一些探索，但這是一項艱巨的工程，離成熟運用還有一定的距離，必須做好以下幾方面的基礎工作。

　　一是實施審慎的會計制度，完善會計核算體系，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營，為價值創(chuàng)造型管理會計體系的建立奠定良好基礎。

　　二是建立以價值創(chuàng)造為核心，以全面成本管理為主要內(nèi)容，財務信息及時、準確、順暢的財務運行機制。

　　三是建立完善的信息披露制度，提高經(jīng)營管理的透明度，發(fā)揮市場的監(jiān)督約束作用。

　　總之，各家商業(yè)銀行應通過構(gòu)建管理會計體系，提高定價能力，為產(chǎn)品創(chuàng)新打好技術基礎，增強中資銀行的競爭能力。