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記者 羅晶 周凝 實習記者 王濤
39項新的企業會計準則體系將于明年1月1日起在上市公司施行。新準則注重與國際接軌，其中有關金融機構準則的變化尤其顯著。這些變化將對商業銀行的發展帶來哪些機遇和挑戰？商業銀行又將如何應對？
銀行上市：機遇和挑戰并存
和國際會計準則接軌無疑是新準則最大的特點。據了解，新準則在金融工具確認和計量、金融工具匯報和披露等方面的變化與商業銀行業務密切相關。事實上，各大商業銀行對國際準則并不陌生，銀行業面對新準則態度從容。
“我行從2006年1月1日開始實施的《中國工商銀行股份有限公司財務會計基本制度》在主要會計政策方面已經實現了與國際會計慣例的趨同，制度層面的整合已經初步完成�！敝袊ど蹄y行總行計劃財務部副總經理谷澍告訴記者。
“民生銀行從1996年成立到現在，一直按照國內、國際兩套準則在編制報表，因此對新準則很適應�！泵裆y行財務總監吳透紅說，目前民生銀行正在按照新準則改造現有的會計核算系統，同時進一步完善相關業務管理系統，進行業務流程再造，以滿足會計核算和信息披露的要求。
從某種意義上講，我國銀行業在財務報告體系上與國際準則接軌，有助于銀行業的全面開放。谷澍認為，新準則體系為商業銀行海外上市提供了一門通用商業語言，有助于國際投資者充分了解商業銀行的財務狀況、經營成果和現金流量狀況，進而有助于降低商業銀行的融資成本。
“可以預見，隨著新會計準則體系的實施，上市公司的收益能夠得到更為公允、真實的反映�！惫蠕f，公允價值的廣泛采用使得商業銀行的資產、負債的價值變化也在收益中得到體現，有助于真實、公允地反映商業銀行的財務狀況與經營成果。
北京大學光華管理學院副教授姜國華認為，與國際會計準則接軌有助于外國的投資者準確理解國內上市公司的贏利、經營狀況，增加上市公司的透明度，同時也增加了國外投資者對投資中國證券市場的信心。
“新準則在第22、23和37等條款上為銀行開拓新的業務創造了條件�！睆B門大學會計學教授葛家澍說，金融衍生工具是把高利潤、高風險的“雙刃劍”，我國的商業銀行應當學會操作，“商業銀行要學會在市場經濟中游泳�！睂嶋H上，對上市銀行來說，需應對的挑戰遠遠不止于規避衍生工具帶來的風險那樣簡單。
業內人士普遍認為，對金融機構來說新準則帶來的挑戰主要有四個：是否具備熟悉新會計準則的財務人員；是否有合適的計量工具，正確測算金融工具的公允價值；是否具備相關的財務判斷經驗；是否有良好的財務信息系統，及時把握金融工具的波動情況和影響。
公允價值是新準則最大的亮點，也是最大的難題，葛家澍如此認為。此外，22號準則規定，金融資產的減值損失一經確認，不得轉回，因此，“商業銀行操縱利潤的空間將變小”。
谷澍認為，公允價值計量從短期來看客觀上會增加一定的系統開發、人員培訓等工作和相應的轉換成本。但公允價值計量將牽動工行的流程再造和風險管理強化，帶來管理協同效應，因此，為公允價值計量支付的轉換成本是為了獲得長期經營利益的必要投入。同時，新會計準則中的原則性的規定在具體應用時需要會計核算相關人員大量運用專業判斷，這就對財務人員的業務素質提出了較高的要求。
中國人壽再保險股份有限公司劉洪波說,對披露的要求更多、更細致，會計人員須在有限時間內適應和理解新準則的規定，并為會計準則的實施做好充分準備，包括對相關人員的培訓，對公允價值模型的建立以及相關歷史數據和市場信息的搜集與整理等。
新準則利于管理水平提高
“新準則體系將有效地促進我國銀行業會計信息質量的提高”，谷澍告訴記者，新的會計準則體系將提高商業銀行的經營管理水平。首先，對衍生金融工具、套期保值、金融資產轉移等業務的會計核算和信息披露要求改變了我國銀行業在這些業務領域各自為戰的無序狀態，為相關業務的準確處理提供了權威的依據。其次，長期以來，由于市場價格的變化導致眾多銀行資產價值不能真實、準確反映的情況將得到改觀。再次，由于這次準則變化的深度和廣度，新準則體系的實施將在規范商業銀行會計核算，提高會計信息質量的同時，促成我國銀行業會計管理的深層次變革。此外，人員的培訓也將促使商業銀行在內控流程的完善性和人員素質方面取得長足進步。
“由于新準則將實行公允價值計量，管理層承擔和應對風險的能力在一定程度上影響企業的收益水平�！�，吳透紅在談到新準則如何提高經營管理水平時認為，在嚴格披露企業風險偏好的要求下，管理者必須以更加理性、市場化、科學的原則從事管理及經營，既不宜于過于樂觀，也不宜于過于謹慎。此外，吳透紅還認為，新準則的頒布，將促使管理者進一步完善企業的風險管理體系，加大市場價值、產品質量、技術、現金流及盈利能力等既定目標的研究計量和分析工作的力度，同時，也將有利于健全企業內部控制制度，形成對風險事前防范、事中控制、事后監督和糾正的內控機制，從而使企業向健康、理性的方向發展。
姜國華則認為，新準則能如實反映企業經營狀況，從而促使政府的監管思維和監管方式從“婆婆”式的管理向高屋建瓴管理的改變。
劉洪波說,新準則體系將會使管理層及相關人員注重建立有效的市場溝通機制(與投資者、銀行、監管者及信貸評級機構等)，促使銀行對財務與非財務部門的員工(即財務、資金、稅務、人力資源和銷售)及其關鍵管理人員安排有針對性的培訓。
商業銀行積極應對新準則
新準則體系頒布之后，各大商業銀行已經積極行動，全力以赴，貫徹落實企業會計準則體系。
據了解，工商銀行將按照持有目的區分超過6萬億的資產，并對金融資產的價值按市場波動情況實行動態評估、管理和考核。此外，工商銀行還將引入衍生金融工具新的處理方法；對公允價值的來源進行甄別，對現有核算系統進行大量改造；完善信息系統，建立功能強大的數據庫；加強人員培訓，在制度、系統、流程和人員等層面全面有序地推進準則實施。
民生銀行也將加快相關系統改造的進程，包括會計核算系統的改造、業務管理流程的改造、人員培訓等，預計這一過程需要持續兩年左右的時間。此外，公允價值的計價模型系統也正在建立之中。吳透紅表示，由于時間比較緊迫，民生銀行很快會在全系統范圍內組織學習《2006企業會計準則》，該行人力資源部及培訓中心也將積極配合新會計準則的要求，陸續對全行所有會計人員展開相關培訓。
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