姜小棟

　　合并范圍是合并財務報表相關項目金額準確與否的關鍵。在新準則中強調實質性控制。控制，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。新準則與舊規定在以控制權標準確定合并范圍時，均將母公司對子公司的控制區分為絕對控制(擁有半數以上的表決權)和相對控制(擁有不足半數的表決權但能夠實質控制)兩種情況，判斷相對控制的具體標準也相同。具體規定為：

　　1.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并會計報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　2.母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并會計報表的合并范圍；但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外：

　　①通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權；

　　②根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策；

　　③有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員；

　　④在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。

　　但是，新準則與舊規定在合并范圍確定方面存在的差異也是明顯的，具體表現如下：

　　1.小規模子公司和特殊行業子公司。

　　財政部在1996年《關于合并會計報表合并范圍請示的復函》中，依據重要性原則，對于子公司的資產總額、銷售收入及當期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數的10%時，該子公司可以不納入合并范圍。同時規定，對于銀行和保險業等特殊行業的子公司，可以不納入合并范圍。

　　新準則在確定合并范圍時強調的是控制原則。按照控制的標準，無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司均納入合并范圍，只有這樣，合并財務報表才能反映由母公司和所有子公司構成的企業集團的財務狀況和經營成果。新準則重要性原則的運用主要體現在內部交易的抵銷和相關信息的披露上。

　　2.聯營企業。

　　《企業會計制度》第一百五十八條規定，企業在編制合并會計報表時，應當將合營企業合并在內，并按照比例合并法予以合并。

　　新準則取消了比例合并法。因為控制實質上意味著只有一方能夠對另一方實施控制，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業并不符合合并財務報表關于控制的定義。因此，不應將這種聯合控制主體按比例納入合并財務報表的合并范圍。

　　3.對于取得控制權后又準備售出而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司。

　　舊規定允許母公司在取得控制權的當期將此類子公司不納入合并范圍。

　　新準則對于當期收購后在報告期末尚未售出的子公司，由于母公司能夠對其實施控制，因此應該納入合并范圍。