摘要：本文全面細致的介紹了在圖書的生產、銷售過程中如何運用單品種核算的方法。具體講解了應設的會計科目，成本費用的歸集以及銷售時單書對應等問題。聯(lián)系實際運用大量論據(jù)表明此種核算方式在出版社管理中的重要性及必要性。

　　關鍵詞：單品種核算   應計生產成本

　　文 / 王紅沛

　　圖書成本像一切產品或商品的成本一樣，本質上說是該產品或商品取得收益的全部支出，圖書成本核算的目的是盡可能全面、客觀、準確地反映出某種或某類圖書的全部支出，或為經(jīng)營這一類圖書而付出的全部代價。顯然，這種為特定目的而付出的代價核算越全面、越準確，就越能為出版社的經(jīng)營管理提供正確的決策。但是，圖書成本的內容，不是一成不變的，是隨著出版經(jīng)濟的發(fā)展而不斷豐富、結構不斷變化的。因此，圖書成本核算的內容和方法也要隨著出版經(jīng)濟的變化而不斷變化，以適應出版經(jīng)濟管理的需要。近年來，我國圖書出版經(jīng)營管理的變化異常迅速，圖書出版的市場經(jīng)營特征更加突出。出版社日出一書、日出多書的現(xiàn)象日趨普遍，品種多、版次頻、發(fā)貨量大也是出版社顯著的特征。

　　單品種核算的重要意義

　　實現(xiàn)單品種核算，對于出版社的首要意義就是管理細化。大多數(shù)出版社以前都是粗放型管理，除了生產成本采用單品種核算外，其他項目在賬務中都采用簡單化處理。例如庫存、銷售成本采用平均加權法處理；編輯經(jīng)費的核算最多細化到全社按印張分攤；在途成本不做具體體現(xiàn)等等，這些都造成對于圖書的核算不夠細化，從而使得數(shù)據(jù)不具備說服力，不能真正為領導決策提供支持。而實現(xiàn)單品種核算后，對于一本圖書，甚至某個印次，從整個生產流程和財務核算流程來看，圖書數(shù)據(jù)完整，清晰有力，其生產成本、所應分攤的費用、目前的庫存、在途、已完成的銷售、所對應的銷售成本、已產生的利潤、是否虧損情況，以致它的資金占用情況等等，都可以一目了然地呈現(xiàn)在賬務中�；�于這樣的賬務核算數(shù)據(jù)，對于編輯個人和部門的核算及考核也就有了詳實、準確的方法。

　　單品種核算的另一個重要意義是在某種程度上能規(guī)范出版社的管理。在未實現(xiàn)單品種核算前，通常用一個生產流程卡片或類似的方法來管理某個圖書的生產流程，使管理者能清楚地知道該圖書目前處于哪個階段。與此同時，在財務賬面上，只是體現(xiàn)了對該圖書實際結算的生產成本費用。因為出版行業(yè)中，無論是書店給出版社結賬，還是出版社給印廠結賬，都存在結賬滯后的情況。這就造成圖書已銷售大半，費用卻還沒有結算。通過實施單品種核算，出版社進一步增強了對于圖書生產的控制。實施單品種核算之后，能夠查詢到單品種的盈利能力和單品種的盈利貢獻率，而且是大量詳實、準確的數(shù)據(jù)。因此，單品種核算對于圖書生產控制的貢獻也是無法估量的。

　　如何進行單品種核算

　　要進行完整的圖書單品種核算，就需要將每本書的生產成本、應計生產成本、庫存商品(如產成品、在途等)、銷售成本以及其他信息核算到單書。當銷售成本實行按成本單書核算時，“應計生產成本”就成為一個必不可少的科目。目前出版行業(yè)的現(xiàn)狀是圖書結算周期長，往往圖書已經(jīng)入庫、銷售，甚至銷售快要結束，圖書成本費用還沒有完全結算入賬，從而造成圖書形成已銷售但沒有與之相匹配的銷售成本的狀況。以前出版行業(yè)一般采用碼洋差異法，或平均成本率方法結算銷售成本，然而差異率和成本率總是與實際成本有差異，加上某些單位在結轉時人為調節(jié)的因素，導致差異會更大，造成財務賬面庫存與實際庫存大大不符。同時，在圖書未結轉前，也無法統(tǒng)計單品種圖書真實的盈利情況。

　　單品種核算的前提，是將圖書成本的財務完工結轉的時間點提前，從以前由成本核算會計挑選成本費用齊備的卡片，提前至銷售發(fā)生或圖書入庫時。這樣處理不僅便于軟件系統(tǒng)識別，同時對庫存也能實現(xiàn)單品種核算，結轉時間點應該放在圖書首次入庫的當期，而此時圖書的成本費用大都沒有齊備，因此我們相應引入“應計生產成本”科目來解決此問題。生產成本的歸集，應按照權責發(fā)生制原則，以合同、付印單、工價協(xié)議、材料市場價、稿酬合同等為依據(jù)，計算應計入生產成本但尚未發(fā)生支付或尚未取得結算發(fā)票的款項，這就是進行應計生產成本的核算。

　　首先，為了準確核算應計生產成本，應計生產成本科目應與生產成本科目對應設置，即生產成本有什么子科目，應計生產成本也應該有和生產成本相對應的子科目，同時應建立應計生產成本的圖書核算卡片。

　　其次，確定應計生產成本金額的提取方法。由于應計生產成本金額是尚未發(fā)生支付或尚未取得結算發(fā)票的款項，所以實際上在財務部門需要應計時，各種業(yè)務結算單據(jù)是分散在各業(yè)務部門的，收集費時費事，而且投入人力大，協(xié)作能力要求強，如果沒有軟件系統(tǒng)支撐的話，收集難度相當大。出版社一般采取按比率估算的方法確定，第一種方法是，計算往年成本費用各項占總碼洋的比率，這種方法誤差大；第二種方法是，按本單位各類圖書計算往年各類圖書成本費用各項占總碼洋的比率，這種方法誤差相對較小。上述兩種方法都以比率計提應計生產成本，類似以前計算成本率的方法，必然存在誤差，從而失去計提應計生產成本的意義。

　　第三，應計生產成本計提的原則。在實際情況中，當圖書入庫時，稿酬標準、材料出庫等大部分成本已經(jīng)確定，只有印刷、裝訂等費用由于存在的實際情況，金額未定，因此我們建議只對印刷、裝訂等金額未定的項目計提應計生產成本，其他項目計入應付賬款或其他應付賬款。同時注意其中各項成本費用計提時，除稿酬、勞務費應含稅外，其他材料費、印刷費、裝訂費等應去稅計提。

　　最后，需要對應計生產成本進行調整。無論采用哪種計提方法，在目前出版行業(yè)的現(xiàn)狀下，在最后都有出現(xiàn)余額的情況，這個余額即是計提時產生的誤差，貸方余額為多提，借方余額為少提(因為計提應計生產成本是：借：生產成本，貸：應計生產成本；而以后再發(fā)生成本是：借：應計生產成本，貸：銀行存款或現(xiàn)金等支付科目)。余額必然需要調整，調整涉及到一個周期的問題，一般應以出版社的結算周期為準(三個月、半年或一年)。調整的方法是，重新計算單冊成本，并以庫存商品數(shù)量余額(出版社存、印廠庫存、委托代銷)調整庫存商品賬面數(shù)，其他計入當前損益(主營業(yè)務成本)。

　　單品種核算的優(yōu)勢

　　綜上所述，在進行單品種核算時采用應計生產成本科目，可以給出版社帶來三大好處：

　　1、使圖書單品種核算從庫存到銷售，以致銷售成本，都得以實現(xiàn)；

　　2、使原來在賬面上沒有反映的應付款項得以充分體現(xiàn)；

　　3、可以減少原來圖書結轉后又有款項發(fā)生而無法入賬的情況。

　　銷售收入，即主營業(yè)務收入，對于出版社來說就是指取得與出版物所有權轉移有關的經(jīng)濟利益流入。銷售收入的取得主要分為三種形式：批發(fā)、零售和郵購，其中以批發(fā)業(yè)務占絕對多數(shù)。

　　銷售收入核算的首要問題是銷售收入的確認。由于出版行業(yè)在國內存在特殊性，比如一般都采取代銷制、退書基本沒有限制、結賬時還要調整折扣、調整丟失圖書等等，目前出版社對于銷售收入的確認大體有三種模式：

　　第一種，以批銷清單作為確認依據(jù)，貨物發(fā)出后計入收入，退貨沖銷收入；

　　第二種，以發(fā)票作為確認依據(jù)，即當清單開據(jù)發(fā)票時計入收入；

　　第三種，以回款作為確認依據(jù)，這幾種確認模式各有優(yōu)缺點。

　　目前對于出版社來說比較重要的是針對銷售收入的單書核算，我們將具體探討一下有關銷售收入核算過程中的兩個問題。

　　一、圖書版印次如何與實際操作相對應

　　出版社的圖書運營流程中，在發(fā)行入庫之前，出版社從主觀和客觀上都能嚴格地區(qū)分圖書的各個版印次，并且可以將與之有關的生產流程、成本費用歸集到相關版印次。但是圖書入庫后，由于庫房實際存放的原因和一些人為因素，相關的庫房管理人員和銷售人員除了能區(qū)分版次和定價外，基本無法嚴格區(qū)分圖書的印次，這樣就造成了實際版印次和軟件系統(tǒng)中的版印次不符的情況。

　　對于這種實際狀況，一般我們可以采用以下方式，圖書入庫時必須嚴格區(qū)分版印次并記錄在軟件系統(tǒng)中，這樣在系統(tǒng)庫存中，圖書實際已按版印次存儲；發(fā)書時，制單人員也就可以按版印次選擇發(fā)貨(當然也可以根據(jù)相同單價、任意選擇的辦法，或者制定相應的規(guī)則，如先進先出法等)；退書和盤存時，也是采用此種方法，操作人員在區(qū)分單價的基礎上，依據(jù)出版社圖書的情況，將其歸在最新印次或最舊的印次上，而不必過分強調實物的版印次問題。

　　二、不同制品類型的銷售問題

　　目前出版社的銷售存在13%和17%兩種稅率。基于這種情況，我們要求在軟件系統(tǒng)中，不同稅率的制品類型應分成不同的批銷清單和退貨清單，這樣財務在開發(fā)票時就能相應地分離開來。其中還存在一個不好解決的問題是，目前大多數(shù)出版社都會有的“書配盤”或“盤配書”的產品。我們建議在稅務機構沒有強制規(guī)定的情況下，應以主產品的稅率為銷售稅率，其中附加產品不必單獨建立產品信息，成本費用計入主產品，銷售成本也可相應得出。但是如果有強制要求，或出版社本身需要分離核算，那么附加產品必須單獨建立產品信息，成本費用分別歸集，發(fā)貨和退貨時需要開具分離的業(yè)務單據(jù)和發(fā)票，實際上也就是把“書配盤”或“盤配書”的情況變成兩個獨立核算產品的方式。

　　我們把單書核算從生產成本、應計生產成本、庫存、在途、銷售收入和銷售成本都一一進行了探討。不難看出，無論出版社各部門之間利益的協(xié)調，還是從管理理念的改變和優(yōu)化上來說，單書核算的確是存在一定的操作難度。但是單書核算的優(yōu)勢更是顯而易見的，它可以清楚、準確地反映任何一本書、任何一個版印次的成本、費用、庫存、銷售和利潤的情況，改變了出版社原來粗放型的管理方法，提高了管理能力，可以為出版社帶來如下好處：

　　1、可以準確核算圖書盈利能力；

　　2、可以為內部考核提供準確的財務核算依據(jù)；

　　3、可以為分析出版社利潤的分布，并為圖書對出版社的貢獻提供科學的數(shù)據(jù)；

　　4、可以為以后選題立項和市場定位提供詳細的統(tǒng)計信息。

　　單品種核算是目前出版行業(yè)信息化建設的必由之路，也是出版社管理上一個新臺階的必由之路。

　　(本文作者單位為大象出版社有限公司。)

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