中國總會計師雜志：重新認識首席財務官（CFO）

  　導語：近年來國內出現了這樣的聲音——重新認識CFO，越來越多的專家和企業強調，應該重新“估值”CFO

　　——海波龍中國董事總經理 曹建靜

　　2004年年末，國內企業界發生了幾件引人關注的事情，幾家國內知名的企業都出現了 財務管理問題，這反映出中國企業財務方面還存在諸多的漏洞。作為企業財務管理的責任人，CFO頓時成為這些事件的焦點，國內也因此掀起了一輪針對CFO的討論。

　　另一方面，近年來國內出現了這樣的聲音——重新認識CFO，越來越多的專家和企業強調，應該重新“估值”CFO。目前，隨著越來越多中國企業業務規模的擴大，甚至有的企業在不同的國家不同的地區發展業務，這不僅使得企業所面臨的經營環境更加的復雜多變，而且在財務工作上也變得更為復雜。與此同時，企業高層越來越依賴于來自經營數據的決策支持，而這種支持更多的是來自企業財務部門財務和非財務數據的支持。特別是對上市企業而言，不僅是決策支持，財務部門所提供報表的真實性、完整性和適時性也是至關重要的。

　　于是，我們看到了，國內外企業的財務部門發生明顯的變化：隨著技術的發展，財務人員的分工越來越細，一方面部分工作人員參與企業的戰略規劃，并為決策提供信息支持，另一方面，部分工作人員集中獲取財務數據，以確保數據的真實性、完整性和適時性。相對于傳統的對外披露法定報表以及財務政策的實施和推進職能，在企業內外部環境的推動下，CFO的角色和職能發生了重大的變化——從事務性的工作轉向策略咨詢顧問和績效管理，實現從企業運營者到企業的管理者和戰略優化者的提升。也就是說CFO不僅需要適時、準確地傳遞財務信息，負責常規的財務工作，還需要更多的考慮與管理層之間的關系、如何找錢和花錢、完善會計合理性與合法性的統一以及明晰并有效地控制企業的資源運用等方面的問題，從而為績效管理相關的企業行為服務。

　　CFO面臨的新挑戰

　　無論是企業所面臨的經營環境需要經營者獲得更多的來自財務部門的支持，還是企業所面臨的越來越嚴格的外部監督環境，完善的CFO制度是現代國內企業的必然選擇，CFO被賦予更多的職責。CFO也將在制定和執行公司戰略、規范企業財務管理、消除財務隱患、為企業運營提供財務支持等諸多方面體現出更大的價值。同時，這也意味著CFO在角色轉換過程中面臨更多的挑戰，不僅僅是財務工作上的挑戰，還可能來自其他方面的挑戰，如如何改進企業績效管理、改進公司治理/內控和風險管理、改進能力/技巧、改進計劃/預算和預測以及改進對所需信息的訪問能力等，特別是如何改進企業績效管理，進而幫助企業提升競爭力，是諸多挑戰中的重點。

　　如何應對這樣的挑戰？這是擺在角色轉換或轉換過程中CFO面臨的問題。

　　首先，CFO必須明確一點，他們不僅僅是財務專家，而且還必須了解和熟悉企業業務。在過去，CFO所關注的或者其職能更多的是在財務管理方面。CFO的角色在發生變化之后，他在企業中的地位相當于二、三把手，就像歐美等發達國家和地區的企業，其CEO和CFO分別是由董事會和股東大會產生的，是公司治理結構中不可或缺的組成部分需要對董事會負責，從財務的角度參與決策和執行。一旦CFO具備這樣的觀念，將有助于其在新的制度下明確自身的定位，并擔負起自身角色的任務。特別是對上市企業來說，CFO轉變觀念，確實地認識到其所肩負的新的職責，致力于為企業資產增值的工作，將有利于公司在股市的表現，增強投資者的信心。

　　其次，對角色轉換中的CFO來說，在擔負起更多的責任的同時，應該考慮如何加強專業技能的掌握，以解決各種財務經濟問題，并強化其戰略決策者的角色，以便順利完成從傳統的執行者向管理者的角色轉變。所謂的專業技能，其實就是與傳統CFO的本質區別，包括了戰略管理、公司治理、財務戰略、財務報告、成本管理、風險管理、購并與重組、稅收籌劃、價值管理與全面預算、審計與內部控制、財務分析與預測、處理IT與財務之間的關系、經管責任與資產管理等。對CFO來說，除了需要具備這些專業技能之外，還應該懂得如何判斷在什么情況下公司高管的要求是不合理的、是非分的，而要判斷這樣的行為，關鍵要看是否有利于公司的發展、是否符合現行的公司制度和法律。

　　對許多在國外上市的中國企業來說，CFO熟悉和掌握相應的規則是基礎。比如CFO應該清楚國內外會計處理規則相同和相異的地方，并采取不同的處理方式。因此掌握不同國家的會計要求和不同的報告方式是基礎，這就需要CFO具備良好的溝通和協調能力。

　　最后，隨著CFO角色轉變所肩負著新的職責，CFO還應該掌握相應的方法論，并采用相應的工具順應這樣的轉變。方法和工具是不可缺少的，其中信息系統對CFO的意義是顯而易見的，這關系到CFO在處理事務和參與決策過程中的效率和效果。與國外許多企業相比，中國一些企業在經過多年的信息化建設之后，已經擁有相對完善的業務系統、財務系統等，不過，相對于內部控制和流程管理，中國大多數企業所實施的系統還落后于國外企業。因此，中國企業還應該強化在企業績效管理和財務預算管理等方面的建設。

　　企業績效管理系統

　　CFO的角色轉變給國內財務事業帶來新的轉折，在取得重大進步的同時仍有許多地方有待完善，這主要體現在一些方案提供商和用戶對BPM解決方案還存在一些片面的理解和誤區。這主要體現在四個方面。首先，片面追求賬務數據集中，忽視集團企業財務管理需結合集團管理模式，將集團財務管理的本質需求簡化為簡單的賬務數據集中。在瞬息萬變的商業環境里，這將導致企業喪失活力，無法實現CFO為決策提供財務支持的職能。其次，忽視企業績效管理與企業業務之間的結合，事實上，企業績效管理包涵了戰略、戰術和運營三個層面，而作為財務戰略管理的核心，這將直接影響CFO對企業資源應用的控制。再次，財務與業務之間缺乏信息集成，難于實現改進對財務管理所需信息的訪問能力，影響財務數據的完整性和準確性。最后，忽視了績效管理系統的個體應用，也就是說，系統沒有形成自上而下和自下而上的應用。

　　那么，對CFO及其整個企業來說，什么樣的企業績效管理系統才是完善和有效的呢？

　　CFO擔負著為企業決策提供有效的、適時的信息支持以及控制企業資源運用等方面的任務。從需求層次來看，系統應該具備獲取真實、完整和及時的數據的基本能力。浙江電力是我們的客戶，在實際應用中，浙江電力為了搭建統一的預算管理平臺，對數據提出了很高的要求。我們認為，為了能夠對CFO以及整個企業帶來實質性的幫助，企業績效管理系統應該具備五個特征。

　　第一點是從形式到影響都要遍及企業的各個部門，保證CFO所獲得數據完整、準確地反映企業的運營結果。第二點是系統必須整合財務和非財務的主要業績指標，這是因為影響企業財務數據的是企業的客戶源、盈利能力等非財務因素。第三點是具有“適時性”和“預見性”的本質特征，只有這樣才能保證CFO及財務部門支持企業及時發現問題并實施相應對策。第四點是必須包含整合的分析，因為信息本身并不能實現價值，只有CFO及相關部門應用分析手段才能發掘信息的價值。第五點是傳遞基于角色的決策支持信息，與主要決策者的工作流程緊密聯系。這是因為績效管理有效運轉的關鍵因素之一就是它能夠為決策者和其他信息使用者提供因人而異的信息支持。

　　一些專家分析指出，目前我國一些上市公司出現了兩種類型問題：一是由于技術落后而失去了市場，導致企業的財務狀況惡化；二是雖然企業掌握著先進技術，但是企業無法將先進的技術轉化為利潤和現金，從而導致企業的財務惡化尤其是現金的緊缺。為了避免出現決策失誤導致企業的財務狀況惡化，企業的CFO必須判斷計劃投資項目潛在的市場空間、潛在的贏利空間和創造現金流量的能力，從而保證企業對新產品和新項目的投資，增強企業的贏利能力，避免投資決策失誤對企業的財務狀況造成不利的影響。

　　毫無疑問，商業的發展一日千里，企業所面臨的商業活動環境也變的復雜多變。充滿變化和不確定性因素促使CFO需要擔負更多更重要的職能。筆者真切期望中國企業的CFO以及相關的財務部門抓住機遇，引導企業運用諸如企業績效管理等解決方案，利用對商業的深刻理解、有效的績效管理系統以及專業的分析技術，提升企業的運營績效，獲得持續的贏利能力。