導(dǎo)讀語：下一步有必要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要，推動稅制改革的深入，擴大消費稅和資源稅的征收范圍，通過結(jié)構(gòu)性減稅加大對個人消費的刺激力度，完善現(xiàn)行出口退稅制度

　　“結(jié)構(gòu)性減稅”對經(jīng)濟的影響

　　熊鷺

　　在實施積極財政政策的背景下，結(jié)構(gòu)性減稅已成為2009年財稅工作的重點之一。本次結(jié)構(gòu)性減稅有三個突出特點，一是重在調(diào)結(jié)構(gòu)、促投資和保出口；二是主要針對企業(yè)而不是個人減稅；三是對全年稅收收入總量有一定影響，加大了中央財政轉(zhuǎn)移支付的難度。下一步有必要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要，推動稅制改革的深入，擴大消費稅和資源稅的征收范圍，通過結(jié)構(gòu)性減稅加大對個人消費的刺激力度，完善現(xiàn)行出口退稅制度。

　　結(jié)構(gòu)性減稅的主要內(nèi)容

　　2009年1月1日開始執(zhí)行的增值稅改革的主要內(nèi)容：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

　　成品油稅費改革的主要內(nèi)容：一是取消公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)路費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費和水運客貨運附加費，逐步有序取消已審批的政府還貸二級公路收費。二是汽油、柴油和其他成品油消費稅單位稅額相應(yīng)提高。

　　個人所得稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容：從2008年3月1日起，個人所得稅工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)從每月1600元提高到每月2000元；從2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅，對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個人所得稅等。

　　出口退稅和關(guān)稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容：2008年6月底以前，政府不斷調(diào)低出口退稅率，從2008年8月份至今，七次上調(diào)出口退稅率。從2008年12月1日開始，取消102項產(chǎn)品的出口關(guān)稅，降低23項產(chǎn)品的出口關(guān)稅，降低31項產(chǎn)品的特別出口關(guān)稅，與此同時，提高5項產(chǎn)品的出口關(guān)稅，新增15項產(chǎn)品的出口關(guān)稅。

　　降低證券交易印花稅稅率的主要內(nèi)容：2008年4月24日起調(diào)整證券(股票)交易印花稅稅率，由3‰改為1‰。2008年9月19日起，由雙邊征收改為單邊征收。證券交易印花稅稅率調(diào)整的目的是為了促進證券市場穩(wěn)定，調(diào)整后每次證券交易的印花稅稅負降低了84.3%。

　　降低住房交易環(huán)節(jié)的契稅、印花稅以及營業(yè)稅的主要內(nèi)容：2008年1月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%；對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。2009年1月至12月，對現(xiàn)行個人購買普通住房超過5年(含5年)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅改為超過2年(含2年)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅等。

　　結(jié)構(gòu)性減稅對宏觀經(jīng)濟的影響

　　從宏觀經(jīng)濟層面看，結(jié)構(gòu)性減稅重在調(diào)結(jié)構(gòu)、促投資和保出口。

　　調(diào)結(jié)構(gòu)

　　一是調(diào)整稅收收入結(jié)構(gòu)。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，從長遠看，享受該政策的企業(yè)在新購入設(shè)備的折舊期內(nèi)會增加其企業(yè)所得稅。這是因為原來執(zhí)行的生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)新購設(shè)備的進項稅額雖然不能抵扣，但可以進入固定資產(chǎn)的原值計提折舊，減少折舊期間應(yīng)納的企業(yè)所得稅。實行消費型增值稅后，企業(yè)新購設(shè)備的進項稅額雖然可以抵扣銷項稅額，卻無法再計入折舊額，會增加購入設(shè)備折舊期內(nèi)的企業(yè)所得稅。因此，增值稅轉(zhuǎn)型雖然減少了固定資產(chǎn)購買當(dāng)期的增值稅額，但增加了固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)的企業(yè)所得稅，有利于改變目前我國稅收收入結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅占比過大的局面，進一步優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)。

　　二是調(diào)整成品油價格結(jié)構(gòu)。此次成品油價稅費改革一次性取消公路養(yǎng)護費等六項道路交通收費，規(guī)范了地方政府部門收費行為，逐步取消了政府還貸的二級公路收費，暫不取消一級路和高速路的收費，體現(xiàn)出漸行漸看的改革思路。汽油、柴油等成品油消費稅實行從量定額計征，有利于促進節(jié)能減排，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，形成“多用多繳，少用少繳”的公平調(diào)節(jié)機制。由于其征收方式不受市場價格波動的影響，還有利于形成穩(wěn)定的消費稅稅源，避免國際油價大幅上漲對消費者造成過重的負擔(dān)。通過成品油價格形成機制改革，國內(nèi)成品油價格實現(xiàn)與國際市場原油價格有控制的間接接軌，也有利于成品油價格形成機制的進一步完善。

　　促投資

　　與生產(chǎn)型增值稅不同，消費型增值稅允許抵扣固定資產(chǎn)投資所產(chǎn)生的進項稅額。增值稅轉(zhuǎn)型改革作為實行結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要內(nèi)容，改變了試點時“增量抵扣”的方案，允許一次性全額抵扣，降低了企業(yè)的投資成本，有利于刺激企業(yè)投資，尤其是促進繳納增值稅的裝備制造業(yè)、電力、采礦、化工等行業(yè)的投資力度。

　　保出口

　　2008年下半年以來，我國較大幅度地提高了部分產(chǎn)品的出口退稅，取消和降低了部分產(chǎn)品的出口關(guān)稅，這一系列政策調(diào)整與當(dāng)時宏觀調(diào)控政策轉(zhuǎn)向有密切關(guān)系，目的是為了保出口。

　　近幾年來，出口退稅政策日益成為政府宏觀調(diào)控的重要工具。2006年至今，政府已先后15次調(diào)整出口退稅率，這不僅增加了稅務(wù)部門的征管成本，也增加了納稅人的遵從成本。出口退稅的頻繁調(diào)整與出口退稅制度建立的初衷是相違背的。出口退稅是被世貿(mào)組織認可的沒有爭議的貿(mào)易促進措施。其主要作用是避免國際間重復(fù)征稅，中性的增值稅也決定了出口退稅的中性本質(zhì)。雖然調(diào)整出口退稅可以在短期內(nèi)起到刺激或抑制出口的效果，卻往往以犧牲效率為代價。我國出口退稅制度頻繁調(diào)整的主要原因，一是沒有意識到穩(wěn)定出口退稅政策的重要性，將出口退稅政策作為相機抉擇調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的宏觀政策工具；二是出口退稅制度立法層次較低，政府有關(guān)部門即可對退稅制度進行調(diào)整。稅率調(diào)整頻繁帶來的另一個后果是目前出口退稅率達到七檔，而1994年稅改時設(shè)定的退稅率只有三檔。過多檔次的退稅率，導(dǎo)致企業(yè)間流轉(zhuǎn)稅負差異較大，也給設(shè)租、尋租行為提供了較大空間。

　　如果要抑制特定貨物出口，可搭配相機抉擇的出口關(guān)稅政策。關(guān)稅政策比較適合作為選擇性政策工具，一是符合國際慣例，各國關(guān)稅一般都有多檔稅率；二是關(guān)稅稅率調(diào)整空間大，稅率調(diào)整更具靈活性，而出口退稅率調(diào)整區(qū)間限于0～17%；三是關(guān)稅征收簡單，不存在分擔(dān)機制、欠退稅等問題，關(guān)稅稅率調(diào)整較少帶來額外的征收成本和遵從成本。

　　結(jié)構(gòu)性減稅對微觀經(jīng)濟的影響

　　結(jié)構(gòu)性減稅主要針對企業(yè)而不是個人

　　長期以來我國經(jīng)濟增長過度依賴投資和出口，忽視消費特別是居民消費。通過減稅增加居民可支配收入進而刺激消費是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、調(diào)節(jié)投資與消費的重要舉措。目前已推出減稅政策的國家大部分把重點放在個人所得稅上，如美國2008年2月率先推出了總額達1680億美元的減稅計劃，其中用于個人退稅的約1200億美元。韓國2008年9月推出總額約190億美元的減稅計劃，其中減征個人所得稅預(yù)計為53.1億美元。

　　從我國目前已出臺的政策看，結(jié)構(gòu)性減稅更多的是關(guān)注促投資和保出口，主要是針對企業(yè)而不是個人。其原因主要是因為目前我國個人所得稅占國家稅收收入的比例較小，只有7%左右。

　　在此次減稅中，個人所得稅的調(diào)整力度是偏小的。個人所得稅總共有十一個稅目，其中只有工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得兩個稅目的所得稅政策在2008年3月有所調(diào)整，今年并沒有出臺新的政策。實際上，我國個人所得稅仍有很大的調(diào)整空間。首先，我國個人所得稅最高稅率為45%，與主要經(jīng)濟體相比，是相當(dāng)高的。如美國聯(lián)邦個人所得稅最高稅率為35%，英國個人所得稅最高稅率為40%。目前，因為香港個人所得稅的最高稅率只有17%，我國不少外資企業(yè)或中外合資企業(yè)的高級管理人員選擇在內(nèi)地工作，香港付薪。其次，現(xiàn)行工資、薪金所得稅目適用九級超額累進稅率，稅率檔次明顯偏多，級距過小，造成中等收入的納稅人稅負增長過快。現(xiàn)行的個體工商戶和個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)適用的五級超額累進稅率也存在類似的問題。再次，雖然我國工資、薪金所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)已從800元提高到2000元，但勞務(wù)報酬、稿酬類所得的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然維持在1994年稅改時的水平，不利于獨立提供勞務(wù)的勞動者，也不利于鼓勵個人靈活就業(yè)。

　　結(jié)構(gòu)性減稅可以降低企業(yè)成本

　　增值稅轉(zhuǎn)型的另一直接后果是企業(yè)減少了固定資產(chǎn)基數(shù)，從而減少了生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的固定資產(chǎn)折舊額，降低了單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，這一方面有利于減輕對通脹的預(yù)期，另一方面也有利于出口型產(chǎn)品提高國際競爭力。

　　結(jié)構(gòu)性減稅對財政收入的影響

　　結(jié)構(gòu)性減稅對全年稅收收入有一定影響

　　據(jù)財政部門測算，2009年僅允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅這一減稅舉措，減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元。此外，落實已出臺的中小企業(yè)、房地產(chǎn)和證券交易相關(guān)稅收優(yōu)惠及出口退稅等方面政策，加上取消和停征100項行政事業(yè)性收費，可能減輕企業(yè)和居民負擔(dān)約5000億元。

　　結(jié)構(gòu)性減稅加大了中央財政轉(zhuǎn)移支付的難度

　　道路交通收費原來是由地方政府負責(zé)征收，而成品油消費稅是中央稅，這也是原來制約道路交通收費改革的一個重要因素，成品油稅費改革后會減少地方政府收入，增加中央政府的可支配財力。雖然此次改革規(guī)定對調(diào)整稅額形成的稅收收入一律專款專用，主要用于替代取消公路養(yǎng)路費等六項收費后的支出等，但在具體操作層面還是加大了中央財政轉(zhuǎn)移支付的難度。

　　政策建議

　　結(jié)構(gòu)性減稅對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用已初步顯現(xiàn)，如在車輛購置稅下調(diào)等政策的刺激下，我國汽車產(chǎn)銷同比增長較快，房地產(chǎn)市場交易環(huán)節(jié)稅收的減免，也使大中城市住房成交量出現(xiàn)不同程度的增長。下一步，有必要根據(jù)宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要推動稅制改革的全面深入。

　　結(jié)構(gòu)性減稅不否定結(jié)構(gòu)性增稅

　　有利于擴大內(nèi)需、調(diào)整結(jié)構(gòu)的結(jié)構(gòu)性增稅政策可以緩解財政收入下降的壓力，不僅必要而且可行。一是可以適時開征環(huán)境稅，擴大現(xiàn)有消費稅的實施范圍，尤其是把一些高能耗、高污染的產(chǎn)品納入消費稅征收范圍，從而降低環(huán)境污染，推進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。二是擴大資源稅的征收范圍，提高資源稅稅率，合理體現(xiàn)資源的稀缺性，促進節(jié)能減排。通過理順資源產(chǎn)品的價格結(jié)構(gòu)，增加資源豐富的中西部地區(qū)的財力，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　通過結(jié)構(gòu)性減稅加大對個人消費的刺激力度 

　　從長期看，我國個人所得稅的目標(biāo)是建立起綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制；從短期看，對于個人所得稅的改革和完善，不應(yīng)把重點放在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高，而應(yīng)考慮適當(dāng)調(diào)整個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，切實提高個人收入水平，增強個人消費意愿。

　　首先，應(yīng)降低工資、薪金所得適用的最高邊際稅率，并配合以消費稅制改革。中、高收入者在基本生活需要滿足之后，會更多地購買高檔消費品，因此，可適當(dāng)擴大消費稅課稅范圍，提高消費稅稅率，以配合個人所得稅制調(diào)整。其次，可考慮拉大工資、薪金九級超額累進稅率級距，減少稅率檔次。降低中、低收入者的個人所得稅稅負。再次，提高勞務(wù)報酬所得、稿酬等收入的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。建議對主要收入來源于勞務(wù)報酬和稿酬的獨立就業(yè)者，提高其稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，增加其可支配收入。

　　完善出口退稅制度

　　從近期看，優(yōu)化現(xiàn)行出口退稅制度可從四個方面著手：第一，進一步完善增值稅制度，減少增值稅優(yōu)惠政策，擴大增值稅征收范圍，解決目前增值稅優(yōu)惠政策較多、征收范圍較窄的問題；第二，提高出口退稅稅率，簡并出口退稅率的檔次，建立起規(guī)范、穩(wěn)定的出口退稅政策；第三，平衡不同貿(mào)易方式的出口退稅水平；第四，改進出口退稅負擔(dān)機制，中央政府全額負擔(dān)出口退稅。

　　從長遠來看，隨著稅收征管以及金稅、金關(guān)等相關(guān)部門數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)適時性的不斷加強，理想的出口退稅制度應(yīng)該穩(wěn)定且可預(yù)期，“征多少退多少”，不要頻繁調(diào)整，使企業(yè)能夠預(yù)測退稅的時間、范圍、額度，據(jù)以確定其產(chǎn)品生產(chǎn)的品種和定價。 ■

　　作者單位：中國人民銀行研究局

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