盛立中/文

　　2009年5月5日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(以下簡稱《指引》)。這是我國就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正式下發(fā)的第一個(gè)指導(dǎo)性文件。《指引》要求，大企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置與企業(yè)財(cái)務(wù)部平行的稅務(wù)部門和配備專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員應(yīng)深度參與“公司的重大經(jīng)營決策包括重大對(duì)外投資、重大并購與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等”，使經(jīng)營決策從一開始，就能保持正確運(yùn)作，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化目標(biāo)。

　　大企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)部門

　　《指引》主要從企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通等4個(gè)方面，規(guī)范和幫助大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　按照《指引》要求，大企業(yè)應(yīng)設(shè)置與財(cái)務(wù)部平行的稅務(wù)部門和配備專業(yè)稅務(wù)人員。當(dāng)然，企業(yè)根據(jù)自身情況也完全可以把這部分工作外包出去。因?yàn)閺脑瓌t上講，《指引》并非強(qiáng)制性文件，只是一種規(guī)范性“指引”，意在指導(dǎo)企業(yè)建立、優(yōu)化自身稅務(wù)內(nèi)控體系。一方面，完善自身內(nèi)控制度可以降低稅務(wù)合規(guī)成本；另一方面，如果企業(yè)因不遵循《指引》而導(dǎo)致自身內(nèi)控體系欠缺，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控測試時(shí)，測試結(jié)果必然會(huì)使企業(yè)落在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，導(dǎo)致較高的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)合規(guī)成本的激增。

　　《指引》建議，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容。《指引》提出，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。

　　在反避稅方面，《指引》要求，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定，并跟蹤定價(jià)原則的執(zhí)行情況。企業(yè)應(yīng)讓內(nèi)部稅務(wù)人員參與跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行，以保證業(yè)務(wù)的適法性。盡管在《指引》征求意見時(shí)，有人建議稅務(wù)部門不宜過多參予(或倡導(dǎo))企業(yè)與稅收中介機(jī)構(gòu)間的業(yè)務(wù)，但是，《指引》仍然提出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估“可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施”。這對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)未來拓展業(yè)務(wù)無疑是一項(xiàng)“利好”。

　　防范與管控

　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營過程中，風(fēng)險(xiǎn)控制也應(yīng)置于日常的管理和業(yè)務(wù)工作中。毫無疑問，企業(yè)最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往來源于最短的那塊“木板”。

　　其內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略，稅務(wù)規(guī)劃以及對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，部門之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機(jī)制，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對(duì)管理層的業(yè)績考核指標(biāo)，企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況，信息和溝通情況，監(jiān)督機(jī)制的有效性等。

　　企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策，市場競爭和融資環(huán)境，適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求，稅收法規(guī)或地方法規(guī)的完整性和適用性，上級(jí)或股東的越權(quán)或違規(guī)行為，行業(yè)慣例，災(zāi)害性因素等。

　　在財(cái)務(wù)實(shí)踐中，過于保守的稅收策略并不為大多數(shù)企業(yè)所接受。人們對(duì)稅收保守主義認(rèn)同度不足的原因在于它不能確保企業(yè)稅收利益最大化。何況，一味強(qiáng)調(diào)政策遵循度也并非意味著稅收零風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)典型的例子是，某些大企業(yè)的財(cái)務(wù)主管總喜歡把所有的涉稅權(quán)攬于一身，認(rèn)為這樣能提升執(zhí)行政策的高度，降低納稅成本。其實(shí)，從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，大部分涉稅事項(xiàng)與可能存在的問題，在企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)鏈條上已經(jīng)產(chǎn)生。稅權(quán)過于集中意味著所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在一個(gè)更高層級(jí)上不斷積聚，一有風(fēng)吹草動(dòng)，就會(huì)傷及筋骨。與其讓集權(quán)的幽靈時(shí)時(shí)發(fā)威，倒不如分散稅權(quán)風(fēng)險(xiǎn)來得更靠譜。

　　諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者斯科爾斯的一項(xiàng)長期跟蹤研究表明，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理做得較好的企業(yè)，平均每年為企業(yè)多創(chuàng)造高達(dá)38%的利潤。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造稅收價(jià)值。也就是說，在確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被控制在法律邊界內(nèi)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。結(jié)合2009年7月1日將在上市公司中實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控管的重點(diǎn)應(yīng)側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制的過程和包括外圍環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督體制。其中較重要的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以準(zhǔn)確識(shí)別與稅收相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)能夠承受的最大風(fēng)險(xiǎn)底線，包括整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力和可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　目前我國正在實(shí)施的積極財(cái)政政策至少在表面上使大環(huán)境變得相當(dāng)寬松，機(jī)會(huì)自不待言，而潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更應(yīng)隨時(shí)被企業(yè)所關(guān)注。這種風(fēng)險(xiǎn)很大部分來自現(xiàn)實(shí)中敞開了不按常規(guī)出牌的窗口，人們很容易在“天文數(shù)字”面前失去警覺或?qū)��?xì)節(jié)變得懈怠。比如，企業(yè)所得稅降至25%以后，眾多企業(yè)可能試圖尋求獲得更低稅率的稅收優(yōu)惠安排。最常見的是對(duì)高新企業(yè)兼并收購。這似乎也是稅收籌劃師力推的最佳“節(jié)稅”方案組合之一。但是，如果一旦excess，比如集團(tuán)關(guān)聯(lián)公司把不能列支的一般性研發(fā)費(fèi)用通過財(cái)務(wù)手段大量流向低稅率的高新企業(yè)，可能就會(huì)在“不經(jīng)意”間翻船。當(dāng)然，作者始終堅(jiān)持認(rèn)為，人們覬覦為企業(yè)節(jié)稅的欲望從動(dòng)機(jī)上來說并沒有什么問題。

　　作者系香港嶺南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)兼職教授

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