卡普蘭作為創(chuàng)始人提出的平衡計分卡和作業(yè)成本法理論對管理會計進而對管理學都產(chǎn)生了巨大的影響。筆者將其創(chuàng)新模式總結(jié)為“其他”模式。

　　劉俊勇 中央財經(jīng)大學會計學院

　　早在100年前的工業(yè)時代，杜邦、通用等大公司采用以投資報酬率為核心的財務指標體系來進行管理與控制，有效地解決了企業(yè)多元化經(jīng)營和分權(quán)化管理的需要。但眾所周知，隨著外部競爭環(huán)境的日趨激烈，管理者必須考慮消費者日益?zhèn)�性化的需求，企業(yè)的市場、營銷、研發(fā)、生產(chǎn)、售后、人力資源、財務等職能部門紛紛得以建立健全，這些部門在看待企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時，使用了諸如市場占有率、客戶滿意度、新產(chǎn)品數(shù)量、員工滿意度等非財務指標。但是，什么是非財務指標呢？我們很難給出定義。在此，筆者不妨給出下列定義，“除了財務指標以外的其他指標，都叫做非財務指標。”這樣下定義未免太不具有可操作性了。其實，這個“其他”在100年的杜邦和通用公司微不足道，但是在以信息和知識為特征的當今時代，“其他”的含義太豐富了，比如忠誠的客戶群體、快速響應的內(nèi)部流程、高素質(zhì)的員工隊伍等非財務因素決定了企業(yè)的競爭優(yōu)勢。我們再也沒有理由忽視這個“其他”了。因而，圍繞著“其他”這一關(guān)鍵詞，理論界和實務界都進行了廣泛的探索，但是，最為成功的當屬卡普蘭和諾頓于1992年提出的平衡計分卡理論，它使用客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與成長三個層面的非財務指標來補充傳統(tǒng)的財務指標，并找到了非財務指標與財務指標之間的因果關(guān)系。

　　其實，作業(yè)成本法的誕生也有異曲同工之妙。在工業(yè)時代，企業(yè)的競爭法寶主要是規(guī)模經(jīng)濟。因而，許多企業(yè)的生產(chǎn)方式為單一品種大批量，在這種方式下，成本均為直接成本，不存在間接成本的分配問題。但是，隨著消費者需求的變化和競爭環(huán)境的激烈，企業(yè)的生產(chǎn)方式開始轉(zhuǎn)向多品種小批量，間接成本在成本結(jié)構(gòu)中的比重日益增加，除生產(chǎn)成本外的市場營銷、研發(fā)、售后服務等非生產(chǎn)成本比重亦在不斷上升。今天，間接成本的比重要占到60%～70%。間接成本分配問題成為困擾管理者的重要問題。那么，什么是間接成本呢？間接成本是與直接成本相對應的概念。我們可以仿照非財務指標的定義方法，將間接成本定義為“除了直接成本以外的其他成本，都叫做間接成本。”一個在100年前微不足道的問題，成為困擾當今許多企業(yè)的重大管理難題。卡普蘭和庫珀于1987年提出的作業(yè)成本法就是解決之道。它將資源先分配至各作業(yè)成本庫，進而再將作業(yè)成本分配至產(chǎn)品，使產(chǎn)品成本得到了清晰的計算。

　　綜上所述，筆者將卡普蘭的創(chuàng)新模式總結(jié)為“其他模式”。其實，在我們的生活中存在著諸多的“其他”，只要大家去留心和努力，終將取得突破性創(chuàng)新。