蔡暉 世紀(jì)縱橫

　　企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)是贏利，一個(gè)發(fā)展良好的企業(yè)能提供社會(huì)就業(yè)安置、繳納稅收、創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值等等，但這些都建立在贏利的基礎(chǔ)上的。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)追求利潤最大化是主要經(jīng)濟(jì)規(guī)律之一，而實(shí)現(xiàn)利潤最大化的途徑是實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化。在成本費(fèi)用控制方面，有企業(yè)內(nèi)部的費(fèi)用控制成本控制也有外部的社會(huì)費(fèi)用。稅收最是主要的社會(huì)費(fèi)用，所以在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的一個(gè)重要途徑，這種利潤最大化是一種稅后利潤最大化。

　　從國外發(fā)展來看，納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、

審計(jì)師、會(huì)計(jì)師等高級(jí)專門人才從事納稅籌劃活動(dòng)以節(jié)約稅金支出。而不少的會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所也看中這塊業(yè)務(wù)的巨大市場容量，紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。

　　那么什么是納稅籌劃，它的立足點(diǎn)是什么，與偷稅、漏稅的區(qū)別在哪里。

　　概括的講，納稅籌劃就是指依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法和相關(guān)法律的前提下，運(yùn)用納稅人的合法權(quán)利，通過對經(jīng)營、投資、

理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃，減輕稅負(fù)以獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。請注意稅收籌劃的立足點(diǎn)和前提是遵守和尊重稅法與相關(guān)法律，這是它與偷漏稅的本質(zhì)區(qū)別，納稅籌劃尊重稅法，所有的活動(dòng)是在法律允許的前提下開展，而偷稅漏稅是違法稅法，不為法律所允許。

　　從國內(nèi)來看，我國越來越多的企業(yè)開始關(guān)注納稅籌劃,他們通過納稅籌劃增加利潤,減少稅收。而在眾多的稅種中，近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅也成了大多數(shù)人常涉及的稅種之一，個(gè)人收入的稅收籌劃也成為生活中一個(gè)比較熱門的話題，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視，這是一個(gè)與企業(yè)及個(gè)人都密切相關(guān)的稅種。這里我們以居民納稅人(承擔(dān)完全納稅義務(wù)的納稅人)被雇傭性薪酬部份進(jìn)行稅收籌劃的討論。有關(guān)人個(gè)所得稅的其他部分如承包經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得(非雇傭)、股息紅處所得、財(cái)產(chǎn)租憑和轉(zhuǎn)讓所得、一次性偶然所得和其他所得等我們先不討論。

　　基于以上理解，我們可以簡單把薪酬納稅籌劃理解為通過合理安排薪酬分配方式、時(shí)間、次數(shù)、每次金額等，在企業(yè)人力成本支出總額不變的前提下，使員工凈收入最大化，充分提高員工的工作積極性，同時(shí)企業(yè)自身效益也能提到提高。

　　薪酬，不僅包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅，也包括津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，這些所得按稅法規(guī)定是須由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的。

　　基于企業(yè)稅收的征收特點(diǎn)及個(gè)人所得稅薪酬的特點(diǎn)，薪酬稅收籌劃的要點(diǎn)在于：

　　Ø有效運(yùn)用不予征稅項(xiàng)目

　　Ø收入轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性費(fèi)用

　　Ø年終獎(jiǎng)金的發(fā)放比例及時(shí)點(diǎn)運(yùn)用

　　一、有效運(yùn)用不予征稅的項(xiàng)目

　　1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

　　2)執(zhí)行

公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

　　3)托兒補(bǔ)助費(fèi)；

　　4)差旅費(fèi)津貼；

　　5)誤餐補(bǔ)助；

　　6)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)

　　以上這幾個(gè)項(xiàng)目是稅法規(guī)定不予征收個(gè)人所得稅的。將部份薪酬分解為上述項(xiàng)目將有效降低個(gè)人所得稅的實(shí)繳數(shù)額。

　　二、工資薪酬轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性費(fèi)用

　　工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率為5%，最高稅率為45%。當(dāng)收入達(dá)到某一檔次，就按該檔次的適用稅率計(jì)算納稅。當(dāng)收入累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。如果把個(gè)人現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)化為提供必須的福利，納入企業(yè)經(jīng)營性費(fèi)用，可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻少交個(gè)人所得稅的目的。

　　對企業(yè)來講，工資支出以及應(yīng)稅的福利支出在企業(yè)所得額中僅按照一定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，標(biāo)準(zhǔn)以外的工資支出以及應(yīng)稅福利必須交納企業(yè)所得稅。稅收較高，增加了單位和員工的納稅成本。而經(jīng)營性費(fèi)用不征個(gè)人所得稅，亦可在所得額中全部扣除，免交企業(yè)所得稅，降低單位和員工的納稅成本，提高單位經(jīng)營效益及個(gè)人實(shí)際收入，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏的局面。

　　不納入個(gè)人所得稅的福利支出，可作為企業(yè)的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除，這些可包括：

　　1)撫恤金、救濟(jì)金

　　2)誤餐補(bǔ)貼(根據(jù)實(shí)際餐數(shù)按標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi))；

　　3)企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例交的住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)；

　　4)企業(yè)為某些無住房員工提供員工住宿；

　　5)企業(yè)提供假期旅游津貼(實(shí)報(bào)實(shí)銷)；

　　6)實(shí)報(bào)實(shí)銷交通費(fèi)；

　　7)電話費(fèi)用據(jù)實(shí)憑票報(bào)銷；

　　8)差旅費(fèi)津貼；

　　例1：

　　小王每月工資7000元，每月支付房租1000元，小王應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是：(7000-1600)×20%-375=705

　　如果公司每月為小王支付房租(建議采用報(bào)銷費(fèi)用方式)，工資下調(diào)為5000元，則小王的個(gè)人所得稅是(6000-1600)×15%-125=535

　　如此籌劃后，對小王來說，節(jié)稅170元，對公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加在稅前列支的1000元。

　　但是，由于并非所有的福利都屬于經(jīng)營性費(fèi)用，稅法規(guī)定部分福利支出形式必須繳納個(gè)人所得稅，這些福利支出形式大致包括：

　　* 企業(yè)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

　　* 企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)；

　　* 商業(yè)保險(xiǎn)。

　　三、年終獎(jiǎng)金時(shí)間及比例的運(yùn)用

　　年終提成獎(jiǎng)是企業(yè)激勵(lì)職工的主要方式，提成獎(jiǎng)的支付比例不同，支付時(shí)點(diǎn)不同，支付形式不同，稅負(fù)會(huì)有很大的差別。僅從降低稅負(fù)的角度來看，企業(yè)在支付年終提成獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)綜合考慮，精心籌劃，以使納稅人獲得最大的稅收利益。包括比例的時(shí)間二個(gè)部分。

　　(1)支付比例的籌劃

　　例2：

　　A公司擬對表現(xiàn)突出的生產(chǎn)者支付年終提成獎(jiǎng)，該公司支付給員工的年基本工資與年提成工資兩項(xiàng)合計(jì)為500000元。在總額一定的前提下，年基本工資與年提成工資兩者比例不同，納稅人應(yīng)納的個(gè)人所得稅也會(huì)有很大差別。

　　如該公司實(shí)行績效工資掛鉤，月基本工資為2083.33元，年基本工資為25000元，年底可得提成工資475000元，且年底一次性支付(年終獎(jiǎng)包括在提成工資中，但提成工資不包括其他福利)。按個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，對實(shí)行績效工資掛鉤的個(gè)人月基本工資全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[(2083.33-1600)×10%-25]×12＝289.8元。

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，獎(jiǎng)金直接除以全年12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，即475000元／12＝39583.33元，適用稅率為25%，再用該一次性獎(jiǎng)金收入與確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額，所得年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝475000×25%-1375＝117375元。但此種方法只能使用一次，月、季度的獎(jiǎng)金計(jì)稅公式為稅額＝(月薪＋獎(jiǎng)金-1600)×稅率-速算扣除數(shù)。納稅人應(yīng)納的個(gè)人所得稅合計(jì)＝289.8＋117375元

浮動(dòng)薪酬比例 90% 80% 70% 60% 50% 48% 40%

年度發(fā)放所交稅金115685 112205 104725 107205 104725 93725 95725

　　下面按照此種計(jì)算方法，測算當(dāng)年提成與年基本工資總額為500000時(shí)，按不同比例的年提成工資計(jì)算所應(yīng)納的個(gè)人所得稅額，從而找出稅負(fù)最低的工資支付比例。

　　通過測算，在年基本工資與年提成工資總額為500000的前提下，當(dāng)支付的年提成工資比例為48%，即年終提成獎(jiǎng)為240000元時(shí)，該納稅人年應(yīng)納個(gè)人所得稅為93725元，此時(shí)，個(gè)人所得稅最低。當(dāng)然，如果工資總額發(fā)生了變化，這個(gè)比例也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化。

　　(2)支付時(shí)點(diǎn)籌劃

　　例3：接上例，A公司擬采用績效工資掛鉤辦法獎(jiǎng)勵(lì)生產(chǎn)者，在年基本工資與年提成工資總額為500000元，年提成工資的比例為48%，即年浮動(dòng)工資為240000元，年基本工資為260000元，月基本工資為21666.67元(無其他福利)，按月底支付。年浮動(dòng)工資采用以下四種方式支付：\

　　(1)按月平均，月中支付；

　　(2)按季平均，季末支付；

　　(3)按半年平均，年中與年末支付；

　　(4)年終一次支付。

　　浮動(dòng)工資比例 按月 按季 半年 年終一次性支付

　　應(yīng)交稅金 1033551 109365 113898 93725

　　從上面的表格中我們很容易看出同樣的金額，選擇不同的發(fā)放時(shí)間次數(shù)，稅收也會(huì)有較大區(qū)別。

　　綜上所述，從稅法規(guī)定的不予納稅項(xiàng)目到經(jīng)營費(fèi)用的轉(zhuǎn)換及年獎(jiǎng)發(fā)放比例及時(shí)間運(yùn)用，不同的方式個(gè)稅繳納金額會(huì)有很大的差異。

　　但需要注意的是上述方式并不是通用，需要根據(jù)企業(yè)及員工的不同情況進(jìn)行籌劃。

　　進(jìn)行薪酬納稅籌劃，除了降低企業(yè)和員工成本，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)上的收益外，也體現(xiàn)了企業(yè)對員工的關(guān)懷，反映了以人為本的企業(yè)文化，可增加企業(yè)凝聚力，提高員工工作積極性，實(shí)現(xiàn)真正意義的雙贏。