淺談會計參與企業經營決策

　　馬 宇

　　早在上世紀50年代，西方國家管理會計就已經發展起來，而我國直至上世紀70年代末，管理會計作為一門學科才開始傳播。由于各種因素影響，它的發展受到阻礙和制約。尤其是在參與企業的經營決策這方面的作用被嚴重忽視。本文結合我國的實際情況，提出自己的觀點和對策。

　　一、管理會計是在西方產生、發展起來的，它在我國企業推廣、運用的過程中必然要受到我國企業內外部環境的影響和管理會計本身存在的缺陷所制約。

　　(一)企業外部環境的影響

　　外部環境主要指經濟體制環境、法律環境和文化環境。管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系，外部環境直接影響著管理會計能否得到普遍應用。

　　1. 經濟體制環境的影響。管理會計由決策會計和執行會計兩大部分組成，并以決策會計為主體。然而，長期以來我國一直實行計劃經濟體制，在這種經濟體制下，企業的供、產、銷及人、財、物均納入相應的計劃，企業或非營利機構不能獨立地進行投資決策。在這種情況下，管理會計給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。

　　2.法律環境的影響。我國的法律體系還不健全。如稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，對大小規模納稅人規定了不同的

　　3.傳統做法和習慣勢力的影響。這種影響具體表現在：一些會計人員和廠長經理認為，會計就是算帳、報帳，至于管理、經營決策，那是企業領導的事；由于受舊中國長期封建專制思想的影響，雖然管理會計經過各種計算分析得出最優方案提供給領導者，但在有些“長官意志”者面前，有否作用不能斷言；管理會計在評價業績時要求賞罰分明，但是許多經營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業中作用事倍功半，從而影響到它的推廣應用。

　　(二)內部環境的影響

　　企業的內部環境主要指企業的經營者、會計人員和會計電算化設備。管理會計主要是為企業內部管理決策服務的，企業的內部環境對管理會計普遍應用，具有舉足輕重的作用。

　　1.企業經營決策者的影響。企業的經營決策當局對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理。目前在許多企業中，即沒有建立管理會計組織，也沒有培訓相應的管理會計人員，會計人員本身也沒有應用管理會計的機會與積極性。

　　2.會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。我國現階段會計人員的總體素質較低，受自身條件限制，就使得他們很難去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍應用。

　　3.會計電算化的影響。現階段，計算機在我國企業中的應用程度不高，利用率也比較低。在開展會計電算化的企業中，其應用也僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進行事中控制和事前預測的能力等。這些因素的存在，也使得管理會計不能適應現代市場發展，從而削弱了管理會計的作用。

　　(三)管理會計自身缺陷的影響

　　隨著現代科學技術的飛速發展和生產力的快速提高以及世界經濟的一體化，企業面臨的競爭不僅來自國內，更來自國外。面對瞬息萬變的外部環境與強大的競爭對手，管理會計不能適應現代企業的要求。具體表現為：

　　1.管理會計研究的領域狹隘。一般管理會計只注重財務會計信息，加強企業內部的成本控制。而現階段市場競爭十分激烈，要求管理會計不僅要重視企業內部信息，而且還應該注重市場信息。單純依靠企業內部的信息，很難作出正確評價和決策。

　　2.管理會計的基點不妥。現代企業管理是經營性管理而非生產性管理，企業經營管理應著眼于銷售。而管理會計卻將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預測和控制、利潤規劃和控制，以及資金規劃和控制的前提條件。這必將阻礙管理會計的應用。

　　3.信息滯后性。由于管理會計的許多信息來自財務會計和成本會計的報告，但是任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。由于這些信息的滯后，使得其對管理者進行決策毫無用處，嚴重削弱了管理會計的作用。

　　4.對市場壽命較短產品的評價。現代產品的一個趨勢，就是更新換代加快。許多產品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。許多企業在行業中的競爭，不僅靠產品的低成本生產，而且靠產品更新。而傳統的業績評價又始終以成本為中心。

　　二、會計更好參與企業決策的一些設想

　　(一)會計參與企業的經營決策，必須解決會計信息的失真問題。要參與決策，就應該讓決策者相信你提供的數據都是真實、可信的。

　　(二)提高會計人員自身的素質，培養企業領導人的管理會計意識。只有建立一支高素質的管理會計人員隊伍，才能促進管理會計的運用。就基礎教育而言，應在各類院校及廣大經營管理人員、財會人員中進行廣泛的、深入持久的管理會計基礎教育，培養他們應用管理會計的能力。與會計人員相比，企業主要領導人的管理會計知識和素質的培養可能更為重要。如果企業領導沒有一定的管理會計知識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發揮作用。

　　(三)積極推進現代企業制度。企業的體制和會計的作用有密切的關系，什么樣的企業體制就需要什么樣的會計。建立現代企業制度的企業必然要求管理會計的運用，以提高企業經濟效益。應進一步完善我國的法律體系，為企業創造一個公開的、自由競爭的市場環境，使企業能在這種環境中達到優勝劣汰。所以，要促使企業在管理中盡可能地應用管理會計技術與方法，必須不斷深化經濟和管理體制的改革，進一步明晰產權，改進企業行政當局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業都能真正考慮依靠改進內部管理，來保證自己在激勵的競爭中立于不敗之地。

　　三、管理會計所包含的意義

　　(一)管理會計的實質，是會計與管理的直接結合，是一種會計管理。

　　1.企業管理作出決策，確定企業的經營目標，管理會計應參與決策并編制預測。

　　2.企管方面為了完成經營目標，把目標分解落實到各車間部門，管理會計就要建立責任會計制度，制訂各單位的預算。

　　3.企管方面在實際執行過程中，管理會計要進行內部控制。

　　4.企管方面對實際執行情況進行檢查，管理會計要按照責任會計進行業績考核。

　　5.企管方面總結過去，提出新的業務規劃方案；管理會計要對過去的效益進行分析，對新的業務規劃方案進行效益預測，為下一步的決策提供依據。

　　(二)管理會計的目的是講求經濟效益最優化。在西方國家里，管理會計的一切預測、決策、控制等，都是為了追求最大限度的利潤。利潤最大化，就是經濟效益最優化。在我國市場經濟條件下，企業經營的目標是股東權益最大化，管理會計參與決策尤為重要。

　　(三)管理會計達到目的的手段，是調動一切積極因素。管理會計雖然重視數學模式，采用許多定量分析方法，但決不能把它看成是單純的技術方法，更重要的是它非常重視做好人的工作，改善人與人之間的關系，引導、激勵人們在生產經營活動中充分發揮主動性和積極性。目標管理、責任會計、業績考核等等，都是為此而設置的。只有職工的積極性調動起來，才能保證企業經濟效益最優化。

　　結　論

　　隨著經濟體制的改革，企業經營自主權的不斷完善，以提高經濟效益為目的的管理會計，在企業管理中的地位必將越來越重要。會計參與企業的經營也將成為必然，可為我國的社會經濟發展做出具大貢獻。

　　作者：山西大同齒輪集團有限責任公司 會計師