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文釗
安達信為美國安然公司做假帳的事件一經披露，業界對中國證監會關于必須請特許的外國會計師事務所為中國上市公司補充審計的做法疑問又起。請外國會計師事務所來把關，當然是出于對其職業經驗和操守的信任，但是，安達信的污點似乎又讓這種信任大打折扣：誰敢擔保外國的會計師事務所不會在中國做假帳呢？
在我看來，如果中國的會計師事務所不惜以做假帳來爭奪客戶，牟取私利，并且這樣做不會有什么嚴重的后果，則外國的會計師事務所為中國上市公司做假帳不僅是不可避免的，簡直就是必然的。而且，其做假的手法，比之中國的會計師事務所，也是有過之而無不及。即使是像“五大”那樣的事務所，恐怕也難以獨善其身。
這并非偏見。一個簡單的道理是，如果我們相信外國的會計師事務所在國外執業的經歷證明，其執業經驗和操守是可以信賴的，這也不過是從另一個角度證明，在其執業的國家和地區，一定有著完善而嚴格的制度，這種制度并不保證執業者不會作假，但是，有這種制度在，作假所支付的成本足以讓他有所畏懼，因為作假所獲得的收益一定不足以彌補他受到懲罰所帶來的損失。所以，權衡之下，敢于作假的一定是極少數，并且逃脫懲罰的可能性非常的小。
而我們所面臨的制度環境并不足以產生這樣一種效應。做假帳反而成了爭奪客戶資源的有效手段。因為他會發現，做假帳并不會讓他傾家蕩產，甚至搖身一變照樣還能在這個圈子里面混。在很大的程度上，我們所面臨的制度環境是劣幣驅逐良幣的。也正因為如此，中國證監會才會拿出壯士斷腕的架勢，對中國會計師事務所的審計還要留一個尾巴，不惜對他們投不信任票，而讓外國會計師事務所扮演行業守衛者的特殊角色。
有消息說，中注協已經著手完善會計師事務所的內部質量控制準則，以從制度和機制上防范和控制風險。而在事務所中推行承擔無限責任的合伙制也屢屢被提起。但是，也有業界人士證實，即使在中國會計師事務所中僅占10%左右的合伙制所，在執業當中也并沒有像真正的合伙所那樣承擔責任。事實上，很多時候，我們并非沒有規則，只是沒有人把規則當回事。所以，規則的確立是重要的，而對規則的尊重更為重要，而這種尊重來自于嚴格的遵守規則，來自于對規則破壞者的絕不手軟。
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