會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對中國金融業(yè)提出挑戰(zhàn)

　　FN記者 宋焱

　　“會(huì)計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)體系的通用商業(yè)語言，金融國際化必將帶動(dòng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同。因此，我國金融業(yè)必須精心準(zhǔn)備，積極應(yīng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的挑戰(zhàn)。”這是中國人民銀行副行長吳曉靈在6月23日舉行的中國金融會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第四次會(huì)員代表大會(huì)上所作的表示。這番話引發(fā)了我們的思考。當(dāng)前，隨著交通銀行、建設(shè)銀行、中國銀行先后成功在港上市以及

工商銀行股改上市步伐的如期進(jìn)行，我國國有商業(yè)銀行股份制改革已經(jīng)取得重大進(jìn)展；今年底我國銀行業(yè)將在過渡期之后實(shí)現(xiàn)人民幣業(yè)務(wù)全面對外開放，屆時(shí)，外資金融企業(yè)的進(jìn)入必將呈現(xiàn)加速之勢；同時(shí)，國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)尋求海外上市的努力仍在繼續(xù)，金融資本的國際流動(dòng)正在日益加速。在此形勢下，如何應(yīng)對金融國際化所引致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，成為擺在我國金融業(yè)面前的一大挑戰(zhàn)。

　　在經(jīng)濟(jì)全球化、金融國際化、資本市場一體化的合力推動(dòng)下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同成為大勢所趨。順應(yīng)這一趨勢，近年來，我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面也在不斷邁進(jìn)，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐步實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。今年2月15日，

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于金融機(jī)構(gòu)作出了特別規(guī)定。“從宏觀層面來看，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的意義不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升上，而且體現(xiàn)在對于我國金融業(yè)參與國際競爭能力的提升上。”一位與會(huì)的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)官員這樣對記者表示。

　　他解釋道，會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)在于決策的有用性，真實(shí)、公允的金融會(huì)計(jì)信息不僅有利于微觀金融實(shí)體作出正確的判斷和決策，而且也直接影響著宏觀經(jīng)濟(jì)管理職能的發(fā)揮，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)息息相關(guān)。因此，按照國際化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提供的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，一方面作為微觀金融實(shí)體正確投資決策的依據(jù)，將引導(dǎo)金融資本合理、有序流動(dòng)，從而提高金融資源的配置效率；另一方面，還將充分發(fā)揮會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的基本職能，為金融市場約束和金融監(jiān)管提供依據(jù)。

　　從我國金融業(yè)參與國際競爭能力的角度看，隨著我國國內(nèi)金融企業(yè)海外上市步伐的加快，這些機(jī)構(gòu)不僅要按照國內(nèi)上市銀行的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)披露，而且還要執(zhí)行上市地資本市場所使用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，將會(huì)降低國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)參與國際競爭過程中的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)換和信息披露成本，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息在國際同業(yè)間的可比性，便利其向海外拓展。

　　金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理者對此有著自己獨(dú)特的“視角”。一位國有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)高管認(rèn)為，“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化對金融機(jī)構(gòu)最大的影響，來自于財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營理念的變革”。他認(rèn)為，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化將從改善金融資產(chǎn)和負(fù)債的分類方式、增強(qiáng)金融工具的風(fēng)險(xiǎn)披露有效性、加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)約束等方面，對金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營理念帶來影響。

　　這位財(cái)務(wù)高管認(rèn)為，一方面，從金融資產(chǎn)和負(fù)債的分類方式來看，國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分類方式，如對貸款資產(chǎn)的五級分類核算方法及按照貸款五級分類計(jì)提呆賬準(zhǔn)備等做法，能夠更為準(zhǔn)確地反映金融機(jī)構(gòu)持有金融工具的目的和意圖，從而有助于會(huì)計(jì)信息的使用者對金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理作出有效判斷。另一方面，從金融工具的風(fēng)險(xiǎn)披露來看，國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)引入公允價(jià)值計(jì)量模式，與以歷史成本作為金融工具計(jì)量屬性相比，不僅能夠提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和前瞻性，而且風(fēng)險(xiǎn)暴露的及時(shí)性也有利于增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)及時(shí)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。此外，國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大了表內(nèi)核算的范圍，將許多原來在表外披露的金融工具納入表內(nèi)核算并體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，實(shí)質(zhì)上反映了對風(fēng)險(xiǎn)充分而全面披露的要求。此外，非交易類金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策也將深刻影響金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營理念，按照國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，今后金融機(jī)構(gòu)計(jì)提準(zhǔn)備的范圍將擴(kuò)大、標(biāo)準(zhǔn)也將提高，必須考慮資產(chǎn)預(yù)期損失對利潤侵蝕的影響，即業(yè)績評價(jià)首先要扣除風(fēng)險(xiǎn)成本，這必然會(huì)有效遏制當(dāng)前一些金融機(jī)構(gòu)“重量輕質(zhì)”擴(kuò)張業(yè)務(wù)的沖動(dòng)，促使金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)增長方式和經(jīng)營模式，更加注重資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的均衡發(fā)展，從單純追求規(guī)模擴(kuò)張轉(zhuǎn)向充分考慮風(fēng)險(xiǎn)成本之后的“內(nèi)涵式增長”。

　　任何事物都具有兩面性，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引入為改善我國的投資環(huán)境、吸引外資、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定增長創(chuàng)造了條件，但是，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家，我國在市場發(fā)育、法制建設(shè)等市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面尚不完善，特別是金融體制改革還在逐步深化，金融企業(yè)的發(fā)展還存在諸多問題，有的金融機(jī)構(gòu)還潛伏著一定的金融風(fēng)險(xiǎn)，在此情況下，“發(fā)軔”于成熟市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該如何加以運(yùn)用并發(fā)揮其積極作用成為我國金融業(yè)不得不正視的問題。

　　在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行上，公允價(jià)值的獲得和使用尚存在較大難度、減值準(zhǔn)備的計(jì)提也缺乏客觀的計(jì)量依據(jù)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變化與現(xiàn)行稅法規(guī)定產(chǎn)生了新的差異、

　　“在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的新形勢下，必須從理論和技術(shù)方面，深刻分析和研究國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對我國金融企業(yè)經(jīng)營理念、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、人才培訓(xùn)以及金融監(jiān)管制度的諸多影響，認(rèn)真做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作”，這是吳曉靈對金融業(yè)順應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同而提出的要求。

　　對此，有專家認(rèn)為，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化要求，金融機(jī)構(gòu)必須積極探索構(gòu)建“價(jià)值創(chuàng)造型”管理會(huì)計(jì)體系，變“分層核算、逐級考核”的粗放式財(cái)務(wù)管理模式，為“分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)、分客戶”的精細(xì)化財(cái)務(wù)管理模式；強(qiáng)化產(chǎn)品意識(shí)、提高產(chǎn)品定價(jià)能力；及時(shí)加工和提供金融