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“個(gè)人高稅收，企業(yè)低稅負(fù)”
北京市地稅局“稅收制度”學(xué)習(xí)考察團(tuán)2004年11月初赴瑞典，對(duì)以“高工資、高稅收、高福利”著稱的瑞典的稅收制度進(jìn)行了重點(diǎn)學(xué)習(xí)考察，我們與瑞典國(guó)家稅務(wù)總局和瑞典首都斯德哥爾摩市稅務(wù)局分別進(jìn)行了深入的交流。瑞典生活富裕，社會(huì)福利殷實(shí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率近年來(lái)已連續(xù)多年超過(guò)了歐盟國(guó)家平均水平,人均國(guó)民收入高居世界前列，2003年瑞典人均G
DP高達(dá)35,304美元。高福利意味著高稅收，2003年瑞典的稅收已占GDP的55%，然而，高福利模式對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和競(jìng)爭(zhēng)力并未造成較大的負(fù)擔(dān)，瑞典的競(jìng)爭(zhēng)力在79個(gè)工業(yè)化國(guó)家中，近年來(lái)一直名列前茅，此外，在高工資、高稅收、高福利的環(huán)境下，瑞典仍然產(chǎn)生了像愛(ài)立信、ABB電氣、沃爾沃汽車、SAAB汽車、伊萊克斯家電、宜家家私等一批成功的大型跨國(guó)公司，在瑞典“高工資、高稅收、高福利”體制的背后，其以“個(gè)人高稅收，企業(yè)低稅負(fù)”為顯著特點(diǎn)的稅收制度發(fā)揮了重要作用。
20世紀(jì)80年代初中期，面對(duì)全球“降低稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制”改革浪潮的沖擊，瑞典對(duì)本國(guó)稅制進(jìn)行了較大的改革，特別是通過(guò)1991年的重大稅制改革,不斷降低個(gè)人和企業(yè)所得稅,瑞典的個(gè)人所得稅稅負(fù)水平已與其它歐洲國(guó)家相當(dāng)，而企業(yè)所得稅率則達(dá)到歐洲國(guó)家最低水平，稅制改革后的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：
1．降低個(gè)人所得稅稅率。瑞典個(gè)人所得稅稅負(fù)相當(dāng)重，尤其是近幾十年來(lái)，過(guò)重的稅負(fù)造成精英人才大量外流，影響了長(zhǎng)期投資、智力開發(fā)、學(xué)術(shù)交流和技術(shù)創(chuàng)新。因此，瑞典在1991年實(shí)行了個(gè)人所得稅稅制重大改革，顯著降低了個(gè)人稅負(fù)。按照目前瑞典個(gè)人所得稅法，個(gè)人所得稅由地方所得稅和國(guó)家所得稅兩部分組成，實(shí)行累進(jìn)稅率，分別從過(guò)去的8級(jí)累進(jìn)簡(jiǎn)化為3級(jí)累進(jìn)稅率,地方個(gè)人所得稅稅率為單一稅率，每個(gè)市（瑞典共有24個(gè)，288個(gè)市）的稅率略有不同，上下幅度為28.9%--34.04%；2003年，瑞典地方（縣市）所征收的個(gè)人所得稅稅率平均為31.5％，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為年應(yīng)稅所得3.69萬(wàn)瑞典克朗以上，凡年應(yīng)稅所得超過(guò)29.18萬(wàn)瑞典克朗的個(gè)人，還要就超出部分額外繳納20％的國(guó)家個(gè)人所得稅，累計(jì)個(gè)人所得稅稅率平均為51%，凡年應(yīng)稅所得超過(guò)44.13萬(wàn)瑞典克朗的個(gè)人，再就超出部分再額外繳納5％的國(guó)家個(gè)人所得稅，累計(jì)個(gè)人所得稅稅率平均為56%，對(duì)于年收入低于34.2168萬(wàn)瑞典克朗的個(gè)人，法定養(yǎng)老金的繳納使個(gè)人所得稅率又增加1%，對(duì)于瑞典典型的白領(lǐng)個(gè)人年收入30萬(wàn)瑞典克朗，則大約一半要繳個(gè)人所得稅；個(gè)人所得中的資本性收入包括利息收入、紅利、資本所得等，征收30%的資本所得稅；瑞典稅法允許個(gè)人所得稅稅前抵扣的項(xiàng)目有限，但房屋貸款利息的30%，個(gè)人養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)繳付額的50%，個(gè)人繳付的社會(huì)保險(xiǎn)金，為工作出差個(gè)人負(fù)擔(dān)部分超過(guò)6,000瑞典克朗以上部分，以及為工作需要個(gè)人購(gòu)買材料和工具超過(guò)1,000瑞典克朗以上部分等按規(guī)定均可稅前抵扣。
2．降低財(cái)產(chǎn)稅。個(gè)人財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn))超過(guò)150萬(wàn)瑞典克朗以及夫妻共同財(cái)產(chǎn)超過(guò)200萬(wàn)瑞典克朗的，稅率已降低為按1.5%的稅率征收，其中，財(cái)產(chǎn)包括銀行存款、股票、房產(chǎn)、汽車、船、珠寶等；此外，單身家庭擁有的房產(chǎn)按房產(chǎn)評(píng)估值的1%的稅率征收；財(cái)產(chǎn)出售轉(zhuǎn)讓所得年不超過(guò)5萬(wàn)瑞典克朗的可免征資本所得稅。
3．進(jìn)一步降低公司所得稅稅率。瑞典在1991年稅制改革時(shí)，將原來(lái)公司同時(shí)繳納國(guó)家所得稅和地方所得稅，改為只征收國(guó)家所得稅，公司所得稅稅率降為28%，在歐洲國(guó)家中稅率最低；同時(shí)，瑞典設(shè)備折舊政策寬松，設(shè)備年綜合折舊率達(dá)20%或30%，但建筑物需按2-5%的年折舊率折舊；允許企業(yè)每年將不超過(guò)25%的稅前利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“未稅儲(chǔ)備基金”，專門用于彌補(bǔ)企業(yè)的虧損，可不繳所得稅，虧損彌補(bǔ)沒(méi)有時(shí)間限制，此項(xiàng)政策可使公司所得稅實(shí)際稅負(fù)降低為26%；此外，企業(yè)貸款利息（無(wú)論高低）、雇主需繳納雇員工資33%的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，均可所得稅前列支扣除。
4．調(diào)整增值稅稅率，提供增值稅優(yōu)惠待遇。瑞典對(duì)企業(yè)和個(gè)人銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)均征收消費(fèi)型增值稅，自瑞典1995年加入歐盟，瑞典為與歐盟成員國(guó)的增值稅稅率保持一致，將增值稅最高稅率調(diào)整為25%，但是仍對(duì)許多行業(yè)按增值稅低稅率征收；醫(yī)院、牙科、教育、社會(huì)服務(wù)、銀行和金融保險(xiǎn)、船與飛機(jī)銷售、房地產(chǎn)銷售、航空燃油、企業(yè)積壓庫(kù)存產(chǎn)品和自用二手設(shè)備的銷售等均免征增值稅；向歐盟以外的國(guó)家出口產(chǎn)品和提供勞務(wù)免征增值稅；瑞典為支持企業(yè)創(chuàng)業(yè)，對(duì)新成立的企業(yè)在初創(chuàng)階段（1-2年內(nèi)）為其提供全部所繳增值稅（含購(gòu)進(jìn)的設(shè)備及其它資產(chǎn)所繳的增值稅）的全額退稅的優(yōu)惠待遇。
5．?dāng)U大消費(fèi)稅范圍。瑞典近幾十年來(lái)采取了一些擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍的措施，2003年，瑞典對(duì)從廣告業(yè)到殺蟲劑共15個(gè)稅目的產(chǎn)品和服務(wù)征收消費(fèi)稅，但主要是針對(duì)燃料、電力、酒和煙四大稅目的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。如對(duì)酒精含量在8.5%-15%的葡萄酒每升征收22.8瑞典克朗的消費(fèi)稅。
6．提供稅后分紅的優(yōu)惠政策。瑞典與世界70多個(gè)國(guó)家簽定了避免雙重征稅協(xié)定,若在歐盟的公司持有瑞典子公司至少25％的股份，則支付給歐盟公司的紅利免除代扣所得稅)；支付給其他外國(guó)公司（至少擁有瑞典子公司25％的股份）的紅利通常也免除代扣所得稅；如果瑞典母公司在會(huì)計(jì)年度末擁有的股份至少達(dá)到子公司投票權(quán)的25％，或者該股份被認(rèn)為系瑞典母公司或其關(guān)聯(lián)公司開展業(yè)務(wù)所必需的，則瑞典母公司獲得的紅利免稅；如果瑞典公司至少擁有歐盟國(guó)家的公司（瑞典公司除外）25％的股本，則紅利也可以免稅。如果一家非在瑞典的子公司支付紅利給一家瑞典母公司，支付紅利的該部分利潤(rùn)必須已按與瑞典的公司稅率相當(dāng)?shù)亩愂諛?biāo)準(zhǔn)交納了所得稅(15％的稅率可被視同與瑞典的稅率相當(dāng))；如果不符合上述要求，則獲得的紅利應(yīng)在瑞典納稅，但是，可以抵扣紅利總額的13%以及在來(lái)源國(guó)的預(yù)提所得稅。
7．提供印花稅優(yōu)惠政策。只有少數(shù)交易需交印花稅。例如：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的，按個(gè)人交易價(jià)格的1.5％，單位交易價(jià)格的3％征收。
8．提供房地產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。房地產(chǎn)稅屬于中央稅，房地產(chǎn)所有者每年應(yīng)繳納房地產(chǎn)稅。稅率為房產(chǎn)“稅收價(jià)值”的0.5-1％，房產(chǎn)“稅收價(jià)值”相當(dāng)于房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的75％，房產(chǎn)的“稅收價(jià)值”每年進(jìn)行修改更新；對(duì)新建成的房屋自建成之日前5年，免征房地產(chǎn)稅，后5年減半征收房地產(chǎn)稅；個(gè)人房屋的出售按凈收入的50%征收資本所得稅，稅率為30%。
9．制定優(yōu)惠的控股公司、集團(tuán)公司稅收政策。瑞典擁有歐盟最優(yōu)惠的針對(duì)控股公司、集團(tuán)公司的稅收政策，如，控股公司、集團(tuán)公司內(nèi)部間的紅利以及出售長(zhǎng)期持有的股權(quán)而取得的資本性收入均免征所得稅。
10．制定對(duì)外國(guó)專家的減免稅政策。瑞典稅法規(guī)定,在瑞典工作的未擁有“綠卡”的外國(guó)人,在瑞典居住不滿6個(gè)月的,只就其在瑞典取得的收入代扣所得稅,稅率為25%,在瑞典連續(xù)居住超過(guò)6個(gè)月的,視作瑞典永久性居民,應(yīng)就其在瑞典國(guó)內(nèi)外取得的全部收入征收個(gè)人所得稅；如果外國(guó)專家在瑞典工作連續(xù)不滿5年，前三年可免征個(gè)人所得稅；外國(guó)專家的搬家費(fèi)、子女入學(xué)費(fèi)、租房費(fèi)、旅行費(fèi)等個(gè)人支出，可抵扣個(gè)人所得稅。
瑞典稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了一套嚴(yán)格的監(jiān)管制度，力求盡量堵塞各種“稅洞”。首先，完善報(bào)稅機(jī)制，從體制、制度層面上減少偷漏稅的可能。為減少偷逃個(gè)人所得稅，瑞典實(shí)行由雇主代扣、個(gè)人年度申報(bào)相結(jié)合的人所得稅申報(bào)制度；第二，加強(qiáng)報(bào)稅宣傳。每年年初，申報(bào)繳稅成為瑞典的一大景觀,政府和媒體每到此時(shí)都會(huì)大肆宣傳，營(yíng)造氣氛；第三，加強(qiáng)報(bào)稅便利化。瑞典政府為便利納稅人網(wǎng)上報(bào)稅，于2002年3月建立了官方報(bào)稅電子網(wǎng)站，納稅人從網(wǎng)上可以每周7天每天24小時(shí)隨時(shí)申報(bào)繳稅，2003年瑞典有近1/3的納稅人是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)納稅的；第四，加強(qiáng)稅收監(jiān)管。瑞典普遍建立的一套信用實(shí)名制，由于瑞典的稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)、警察局和社會(huì)保障機(jī)構(gòu)等建立了一套資源共享的電子信息系統(tǒng)，個(gè)人報(bào)稅一旦出現(xiàn)較大問(wèn)題，很容易被監(jiān)控；第五，加強(qiáng)稅收稽查。瑞典在查稅工作上投入了很大的人力財(cái)力，2003年，稅務(wù)稽查人員平均每人全年要抽查300多家企業(yè)，追繳稅收約3400億瑞典克朗，占當(dāng)年稅收總額的3％左右；第六，加強(qiáng)對(duì)偷稅行為的行政、刑事處罰。瑞典對(duì)偷稅的行政處罰嚴(yán)厲，但其對(duì)偷稅的刑事處罰力度并不大，對(duì)偷稅行為大多采取以罰代刑的做法，情節(jié)不很嚴(yán)重的偷稅者，除補(bǔ)繳稅款外，還要繳納40％的罰款以及欠稅款與罰款的利息，只有情節(jié)特別嚴(yán)重的偷稅行為和不服行政處罰的偷稅者，才被視為刑事犯罪，但最高刑期只有兩年。
瑞典稅務(wù)機(jī)關(guān)由國(guó)家稅務(wù)總局和24個(gè)縣稅務(wù)局以及288個(gè)市稅務(wù)局組成。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)發(fā)布稅收法規(guī)、稅收法規(guī)的行政解釋、稅務(wù)建議以及管理地方/縣市稅務(wù)局的稅收政策，而縣市稅務(wù)局則負(fù)責(zé)中央及地方各稅的具體征收工作，縣市稅務(wù)局中設(shè)有專門為大企業(yè)提供服務(wù)的部門。各級(jí)稅務(wù)部門執(zhí)行稅法向法律負(fù)責(zé)，與政府具有完全的獨(dú)立性，政府、議會(huì)都不能干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。瑞典專門設(shè)有行政法院，其組織形式與普通法院相同，其主要職責(zé)是專門審理稅收訴訟案件，行政法院有關(guān)稅收訴訟的一些重要判例也作為瑞典稅法的重要組成部分。瑞典稅收管理體制比較集中，中央政府掌控絕大部分稅收收入，中央收入主要來(lái)源于增值稅（2003年增值稅占中央總稅收的33%）、雇主繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅（占17%）、消費(fèi)稅及關(guān)稅（占16%）、個(gè)人及企業(yè)所得稅（占8%）以及一些其它收費(fèi)；地方政府收入主要來(lái)源于個(gè)人所得稅。（來(lái)源：經(jīng)濟(jì)參考報(bào)）
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